摘要：隨著政府管理理念的變化和社會保險體制改革的深入,以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的醫(yī)療保險基金會計制度,難以滿足社會對醫(yī)療保險基金的財務(wù)信息需求。醫(yī)療保險基金應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù),采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ),以便準(zhǔn)確、全面地反映醫(yī)療保險基金實際運行情況。

　　關(guān)健詞：基本醫(yī)療保險基金 會計核算基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　為了規(guī)范和加強醫(yī)療保險基金的會計核算,維護(hù)保險對象的合法權(quán)益 ,財政部于1999年制定了《社會保險基金會計制度》,本制度第一章總則第四條規(guī)定:社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制,會計記賬采用借貸記賬法。醫(yī)療保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制,主要是考慮到將醫(yī)療保險基金納入國家社會保障預(yù)算,以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況,防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會計核算,基本上能滿足管理的需要。但隨著我國醫(yī)療保險制度的不斷完善,醫(yī)療保險基金會計核算已不單純是基金的收入、支出和結(jié)余,還包括基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況,參保人、監(jiān)督機構(gòu)、管理機構(gòu)也都希望獲得更全面、真實的財務(wù)信息,以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的醫(yī)療保險基金會計核算,逐漸顯露出某些方面的局限性,面臨著改革的需要。本文以基本醫(yī)療保險基金為例展開論述。

　　對一個會計期間的收入與費用的會計核算有兩種方法:收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制又稱實收實付制或現(xiàn)金制,是以收到或者付出現(xiàn)金的時間作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入或費用。所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有支出的現(xiàn)金都作為本期費用。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)不予采用,它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個體戶等。權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計制,是以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生的時間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等會計要素。即把屬于本期已實現(xiàn)的收入或者已承擔(dān)的費用以及屬于本期的資產(chǎn)或負(fù)債,不論款項是否收付都作為本期的收入或費用以及資產(chǎn)或費用處理;反之亦然。不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ),具有不同的特點和適用范圍,能滿足不同的決策管理的需要。選擇不同的會計確認(rèn)基礎(chǔ),會直接影響到會計核算與會計報告的質(zhì)量,影響到會計信息的相關(guān)性、必然性、可靠性和及時性。

　　一、基本醫(yī)療保險基金采用收付實現(xiàn)制存在的局限性

　　1.不能完整、及時、真實、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的醫(yī)療保險基金的收入情況,無法為領(lǐng)導(dǎo)部門決策提供科學(xué)的財務(wù)數(shù)據(jù)。

　　隨著醫(yī)療保險參保覆蓋面的不斷擴大,醫(yī)療保險政策體系的不斷完善,計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛深入地應(yīng)用到醫(yī)療保險管理當(dāng)中,采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算,只能反映醫(yī)?；鹗杖胫幸袁F(xiàn)金實際收入的部分,無法反映出當(dāng)期醫(yī)療保險基金收入的真實情況。例如:基金結(jié)余投資的國債增值收入,按收付實現(xiàn)制只能待該投資到期變現(xiàn)后才能確認(rèn)為當(dāng)期收入,無法反映出各會計期間醫(yī)療保險基金的增值收入情況。再如:正常的基金征繳收入,如參保單位違反規(guī)定不及時繳納醫(yī)療保險基金,按收付實現(xiàn)制來進(jìn)行收入核算,就無法準(zhǔn)確、及時地反映出參保單位的欠繳數(shù)額、欠繳時間,從而無法實現(xiàn)應(yīng)收盡收,形成資金管理缺位。再比如:破產(chǎn)改制單位的一次性征繳收入,按現(xiàn)行收付實現(xiàn)制全部體現(xiàn)為當(dāng)期的收入,此舉無疑是虛增了當(dāng)期的基金收入,不符合收入與費用配比原則。無法準(zhǔn)確地反映出每個會計年度基金結(jié)余的真實情況,無法為決策部門及時調(diào)整征繳政策提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。

　　2. 不能真實反映出醫(yī)療保險基金支出的情況,容易造成信息誤導(dǎo),不利于防范基金風(fēng)險。

　　醫(yī)療保險基金的支出可分為:定點醫(yī)療機構(gòu)、定點零售藥店的醫(yī)療費記賬支出,參保職工個人報銷的支出以及轉(zhuǎn)移支出等。其中定點醫(yī)療機構(gòu)的記賬醫(yī)療費支出占醫(yī)療保險基金總支出四分之三以上,是醫(yī)療保險基金支出管理的重點。在收付實現(xiàn)制下會計核算無法真實反映出定點醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療費的發(fā)生情況。如:各級醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)對定點醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)生醫(yī)療費用基本上是采取“預(yù)付制”或“后付制”結(jié)算方式進(jìn)行支付。醫(yī)療保險費的結(jié)算方式無論是采取“預(yù)付制”還是“后付制”結(jié)算,收付實現(xiàn)制無法準(zhǔn)確、及時、完整地反映當(dāng)期醫(yī)療費實際支出的總體情況,這部分費用只有在實際收到或支付時才能體現(xiàn),無法反映當(dāng)期損益的全貌,造成基金會計賬務(wù)和報表一定程度上的“失真”,不利于報表使用者準(zhǔn)確認(rèn)識基金收支狀況,以防范基金風(fēng)險,形成管理漏洞。

　　3. 不能為編制醫(yī)療保險基金收支預(yù)算提供詳實的基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)和會計信息。

　　醫(yī)療保險基金收付實現(xiàn)制無法在現(xiàn)行情況下對醫(yī)療保險基金收支進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的會計核算,那么就無法提供完整、詳實的財務(wù)報告。不僅制約了準(zhǔn)確地編制年度醫(yī)療保險基金收支預(yù)算,也影響了決策部門的數(shù)據(jù)需要,同時也給及時、足額征繳醫(yī)療保險基金,應(yīng)收盡收醫(yī)療保險基金埋下隱患,進(jìn)一步影響到醫(yī)療保險基金安全運行。

　　4. 不能適應(yīng)計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)管理和財會電算化的要求。

　　隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,醫(yī)療保險基金的管理工作已經(jīng)從手工操作逐漸轉(zhuǎn)變成電腦操作。收付實現(xiàn)制無法實現(xiàn)醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)自動化。

　　5. 不能適應(yīng)醫(yī)療保險信息系統(tǒng)實現(xiàn)省、地市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)四級聯(lián)網(wǎng)而發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結(jié)算的要求。

　　實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后,各級醫(yī)療保險經(jīng)辦機構(gòu)的會計人員為了盡量提供較為科學(xué)的數(shù)據(jù),不得不設(shè)置大量的醫(yī)療保險基金收支、往來輔助賬,以及利用詳細(xì)的醫(yī)療保險基金收支數(shù)據(jù)說明,以彌補采用收付實現(xiàn)制的不足,不但浪費了大量的人力、財力,又由于缺乏連續(xù)性與科學(xué)的計量性,使得財務(wù)報告無法反映醫(yī)療保險發(fā)展的歷史狀況。

　　二、完善基本醫(yī)療保險基金會計核算基礎(chǔ)改革的建議

　　醫(yī)療保險基金會計核算采用什么樣的會計核算基礎(chǔ),不應(yīng)由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)性質(zhì)決定,而應(yīng)與社會保險基金的性質(zhì)或業(yè)務(wù)相適應(yīng),針對不同險種基金運行特點,采用以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的方式。在實行收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,根據(jù)基金核算和管理的需要,部分地采用一些權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)來彌補收付實現(xiàn)制的局限性,使基金管理更加合理化、全面化。

　　1. 采用“收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合的核算基礎(chǔ),可以真實、準(zhǔn)確記錄醫(yī)療保險基金的收入狀況和全面掌握參保單位的繳費情況。

　　基本醫(yī)療保險基金執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ)是可行的,它既可解決現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在的缺陷,滿足政府對醫(yī)療保險基金實行宏觀管理的需要,又能提高醫(yī)療保險基金財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和真實性。如在醫(yī)療保險費的征繳方面,對于可以正常收到的醫(yī)療保險費,可以按照收付實現(xiàn)制的原則,在款項實際收到時記入收入;對參保單位違反規(guī)定不按時繳納醫(yī)療保險費,補繳或預(yù)繳醫(yī)療保險費及應(yīng)計利息的計提等,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收醫(yī)療保險費”科目,待實際收到醫(yī)保費時再沖減“應(yīng)收醫(yī)療保險費”科目。“應(yīng)收醫(yī)療保險費”的借方余額即為應(yīng)收未收的欠繳基金,欠繳基金根據(jù)單位設(shè)立明細(xì)賬,并在會計報表附注中加以披露。只有這樣才能反映當(dāng)期醫(yī)療保險基金收入的情況,確保醫(yī)療保險基金征收的準(zhǔn)確性,為決策部門及時調(diào)整征繳政策提供科學(xué)的決策數(shù)據(jù)。

　　2. 采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),有利于全面反映醫(yī)療保險基金的運行情況和財務(wù)成果。

　　醫(yī)療保險基金支出管理是基金管理的重點,在醫(yī)療保險基金會計核算過程中,對已發(fā)生的定點醫(yī)療機構(gòu)、定點藥店的記賬醫(yī)療費,經(jīng)辦機構(gòu)可以設(shè)置“應(yīng)付醫(yī)療保險費”科目,待實際支付醫(yī)保費時再沖減“應(yīng)付醫(yī)療保險費”科目。只有這樣,才能準(zhǔn)確、完整地反映當(dāng)期醫(yī)療費實際支出的總體情況,進(jìn)而真實反映出每個會計年度基金結(jié)余的情況,同時又能有效地將醫(yī)療保險基金的運行績效與醫(yī)療保險基金管理經(jīng)辦機構(gòu)的責(zé)任聯(lián)系起來。

　　3. 采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),為科學(xué)、詳實的編制醫(yī)療保險基金預(yù)算提供了有力依據(jù)。

　　隨著醫(yī)?；饡嫽A(chǔ)的轉(zhuǎn)換,要滿足財政管理的要求,預(yù)算管理不僅要根據(jù)以前年度的現(xiàn)金實際收入數(shù)和現(xiàn)金實際支出數(shù),也要參考那些當(dāng)取得的收入或承擔(dān)的支出而實際尚未收到或無力承擔(dān)的債權(quán)或者債務(wù),對醫(yī)?；痤A(yù)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制也是一種可行的方法。

　　4. 采用“收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合”的核算基礎(chǔ),是促進(jìn)醫(yī)療保險財務(wù)管理科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò)化的需要。

　　隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛應(yīng)用,單一的收付實現(xiàn)制已無法對醫(yī)療保險基金的收支在醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件與財會電算化應(yīng)用軟件系統(tǒng)同步、同數(shù)額進(jìn)行核算。采用收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計核算基礎(chǔ),才能使財會電算化軟件與醫(yī)療保險信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件實現(xiàn)接口成為可能,從而促進(jìn)醫(yī)療保險財務(wù)管理的科學(xué)化、網(wǎng)絡(luò)化的需要。同時,也適應(yīng)將來實現(xiàn)市級統(tǒng)籌后發(fā)生的大量的縱向、橫向醫(yī)療保險基金往來結(jié)算的要求。

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