摘要：在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值視同永久性減值，一旦計(jì)提則不得轉(zhuǎn)回。本文就新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在施行過(guò)程中的問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行了分析與研究。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)評(píng)估

　　1  新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及其對(duì)利潤(rùn)的影響

　　1.1 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

　　1.1.1 不能轉(zhuǎn)回是最顯著的特點(diǎn) 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這是新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的規(guī)定，從形式上看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的計(jì)量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定。

　　1.1.2 規(guī)定了減值測(cè)試的前提 新的準(zhǔn)則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)期末是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如資產(chǎn)不存在減值跡象，那么，既不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不需要確認(rèn)減值損失。只有確實(shí)存在減值跡象的前提下，才需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

　　1.1.3 有可操作性 資產(chǎn)可收回金額要根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并除去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由兩者之間較高者確定。新的準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的說(shuō)明，更便于實(shí)際操作。

　　1.2 新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響 新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，那么，在以后的會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則實(shí)施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間越來(lái)越小，利用計(jì)提手法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)將的操作實(shí)施越來(lái)越難。但并不能誤認(rèn)為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則否定了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的可能，誤以為企業(yè)失去了利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈利操控的手段。如果企業(yè)可以在未處置資產(chǎn)之前，率先計(jì)提減值準(zhǔn)備，下一年度的處置便形成了利潤(rùn)。

　　1.3 對(duì)審計(jì)的影響 由于審計(jì)在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，而計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)涉及到很多主觀判斷，特別是新的準(zhǔn)則出臺(tái)以后，資產(chǎn)組的確定，可收回金額的確定，折現(xiàn)率的確定等都是以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中大大增加了工作難度。

　　2  執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)

　　2.1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)基礎(chǔ)難以確定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并將對(duì)“資產(chǎn)組”確定為“應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)以及資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)”。從我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管來(lái)看，資產(chǎn)組屬于全新的概念，“資產(chǎn)組”這個(gè)的概念的引進(jìn)將面臨一系列困難。第一，要恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用資產(chǎn)組概念，需要具備與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。第二，資產(chǎn)組的劃分缺乏沒(méi)有的標(biāo)準(zhǔn)，劃分方式不同，會(huì)直接影響資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提的問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

　　2.2 關(guān)于資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，將不能轉(zhuǎn)回，這符合了中國(guó)遏制財(cái)務(wù)虛假信息的原則，但是與新準(zhǔn)則中普遍應(yīng)用的公允價(jià)值相對(duì)比，有一些矛盾，和整個(gè)準(zhǔn)則體系有些不協(xié)調(diào)，而且如果資產(chǎn)處置后已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何處理，準(zhǔn)則中并未說(shuō)明，如果處置后作為處置損益處理，不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定變的意義不大。從防范公司舞弊的角度看，制定這個(gè)措施可以理解，但從會(huì)計(jì)的角度講，此種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。

　　2.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多樣性 在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，同時(shí)規(guī)定不能全額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何進(jìn)行計(jì)提、計(jì)提比例大小，則由企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況制定，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力提出了更高要求，但計(jì)提是否真實(shí)合理不易確定。

　　2.4 關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值問(wèn)題 作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)存在減值跡象的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額大小。可收回金額的大小應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值去除處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者來(lái)確定（取兩者之間的較高者）。計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則必須具備以下幾個(gè)前提條件: 一是被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利的年限可以被預(yù)測(cè)；二是被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以被預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量;三是資產(chǎn)的擁有者所獲得預(yù)期收益和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都可以合理確定;但由于目前我國(guó)的企業(yè)管理還達(dá)不到先進(jìn)的現(xiàn)金流量管理水平，所以這三個(gè)參數(shù)的獲取有相當(dāng)?shù)碾y度。

　　2.5 較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由于我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，時(shí)，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度；在歷史成本原則指導(dǎo)下，采用多種計(jì)量屬性，對(duì)單一歷史成本計(jì)量的屬性進(jìn)行了修正，而提高相關(guān)性的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性往往降低了信息的可靠性。

　　3  新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的的應(yīng)對(duì)措施

　　3.1 加大盈余管理的監(jiān)督管理力度 過(guò)度的盈余管理會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。所以我們要對(duì)于股改方案中有業(yè)績(jī)承諾、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)有減值準(zhǔn)備并且凈資產(chǎn)比例比較高的公司，要進(jìn)行盈余管理。一方面要提高資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，另一方面完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法，加強(qiáng)外部監(jiān)督，從以上幾個(gè)方面入手，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，減少企業(yè)的盈余管理。

　　3.2 進(jìn)一步建立健全信息市場(chǎng)和資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng) 從我國(guó)目前的市場(chǎng)環(huán)境來(lái)看，要素市場(chǎng)對(duì)資源的優(yōu)化配置起到的作用有限，市場(chǎng)價(jià)格體系的不完善，使得企業(yè)和證券管理機(jī)構(gòu)都無(wú)法完全的獲取公司各種投資及當(dāng)前可變現(xiàn)指標(biāo)，尤其是對(duì)那些非上市公司的投資市價(jià)，其決定因素更為復(fù)雜、繁多?？梢酝ㄟ^(guò)會(huì)計(jì)信息、價(jià)格市場(chǎng)以及資產(chǎn)評(píng)估體系的完善，各個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的市價(jià)個(gè)公允價(jià)值才可以得到公正合理的公開。讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其可操作性、公允性和客觀性。

　　3.3 完善市場(chǎng)機(jī)制和管理制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)強(qiáng)烈的負(fù)面效應(yīng)，即利潤(rùn)操縱現(xiàn)象無(wú)法回避。目前，我國(guó)一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以達(dá)到某種不可告人的目的，這種行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使我國(guó)的會(huì)計(jì)信譽(yù)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。對(duì)于會(huì)計(jì)資料造假的違法主體，我們?cè)诿鞔_其法律責(zé)任的同時(shí)，還要提高法律威懾，增加其違法成本。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真問(wèn)題與違法企業(yè)的法律責(zé)任感不強(qiáng)，法律的威懾效力不高有很大的關(guān)系。當(dāng)前，只有做到有章可循，有桂可依，違法必究才能真正的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊違法主體利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)群眾切身利益。

　　3.4 發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)，加強(qiáng)全國(guó)性資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系建設(shè) 資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展，離不開資產(chǎn)評(píng)估體系建設(shè)，完善的資產(chǎn)評(píng)估體系，可以讓企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)市價(jià)及公允價(jià)值都可以得到公正合理的公開，讓資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循。要發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估，建立全國(guó)性的資產(chǎn)專業(yè)評(píng)估體系，必須建立比較完善的評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)和準(zhǔn)則體系，建立健全資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，培養(yǎng)一支適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展要求，具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和良好職業(yè)素質(zhì)的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師隊(duì)伍。只有通過(guò)不斷學(xué)習(xí)才能勝任新業(yè)務(wù)的需要，通過(guò)加大培訓(xùn)力度才能使評(píng)估人員掌握新業(yè)務(wù)的相關(guān)專業(yè)知識(shí)及評(píng)估新方法。

　　3.5 充分發(fā)揮審計(jì)的作用 新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布與實(shí)施，對(duì)審計(jì)工作提出了更高層次的要求(包括政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì))。作為合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，積極探索效益審計(jì)方法，審深審?fù)?，不斷深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，加強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)。以良好的職業(yè)操守和專業(yè)知識(shí)來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，并有針對(duì)性地提出有層次、有價(jià)值的建議，堵塞“跑冒滴漏”，提高資產(chǎn)質(zhì)量和資金使用效益，遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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