摘要：在市場經(jīng)濟體制下，納稅人為了能夠在激烈的競爭中獲勝，必然會采取各種措施降低成本，以實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的最大化。納稅支出作為納稅人的一項重要成本，直接影響到納稅人經(jīng)濟利益最大化目標的實現(xiàn)。企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。本文論述長期投資會計政策的選擇對納稅籌劃的影響，主要從企業(yè)內(nèi)部著手，從會計處理的角度出發(fā)，對企業(yè)所得稅籌劃進行案例分析，使研究內(nèi)容在實踐上具有較強的可操作性。

　　關(guān)鍵詞：會計政策 納稅籌劃

　　1 長期債券投資對納稅籌劃的影響

　　企業(yè)籌集資金的一個重要方式是發(fā)行企業(yè)債券。債券可以等價發(fā)行，也可以溢價發(fā)行或折價發(fā)行。在溢價或折價發(fā)行時，必須在發(fā)行期內(nèi)進行攤銷。溢價或折價攤銷進入財務(wù)費用，沖減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目，在計算應(yīng)稅所得時可以從所得里扣除，納稅人利息費用的多少直接影響納稅人應(yīng)納所得稅額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業(yè)債券溢（折）價攤銷要對納稅人每年的應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響。

　　2 企業(yè)債券溢價發(fā)行對納稅籌劃的影響

　　2.1 企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法 企業(yè)債券溢價發(fā)行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年沖減利息費用的方法。

　　[例]大盛公司1994年1月1日發(fā)行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108 030元發(fā)行，市場利率為8%。

　　2.2 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率法 企業(yè)債券溢價發(fā)行的實際利率法是以應(yīng)付債券的現(xiàn)值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應(yīng)逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發(fā)行

　　債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果采用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少后多。前幾年的利息費用則大于直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納稅收較多。因此，由于貨幣的時間價值，大多數(shù)企業(yè)愿意采用實際利率法，對債券的溢價進行攤銷。

　　3 結(jié)論

　　稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行稅收籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那么，稅收籌劃是否會成為企業(yè)會計政策選擇的動機，在此動機下進行的會計政策選擇將產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟后果？基于對資產(chǎn)會計政策的選擇對納稅籌劃產(chǎn)生的影響進行的研究，就為企業(yè)提供了更多地合理避稅的方案選擇。

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