論文摘要：計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展沖擊著各個領(lǐng)域。在會計(jì)領(lǐng)域，將計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作，國際上始于本世紀(jì)50年代，當(dāng)今西方許多發(fā)達(dá)國家，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會計(jì)數(shù)據(jù)處理、會計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理以及預(yù)測和會計(jì)決策，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。會計(jì)電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展時期。會計(jì)電算化是會計(jì)發(fā)展史上的一次革命，它的產(chǎn)生將對會計(jì)理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大的影響。那么，與手工會計(jì)相比，會計(jì)電算化在會計(jì)核算形式上發(fā)生了哪些變化呢？在電算化會計(jì)中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關(guān)系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。

　　在手工會計(jì)中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計(jì)核算形式。這一形式的有機(jī)結(jié)合，便完成了第一次的會計(jì)確認(rèn)。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關(guān)系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據(jù)賬簿編制會計(jì)報(bào)表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計(jì)數(shù)據(jù)與派生的中間的匯總數(shù)據(jù)的載體，也是會計(jì)報(bào)表正式揭示信息的數(shù)據(jù)源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計(jì)處理流程和數(shù)據(jù)接口的設(shè)計(jì)以及實(shí)現(xiàn)方法，因此，采用適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式，是提高會計(jì)核算質(zhì)量，提高企業(yè)工作效率和競爭力的重要前提。

　　1 會計(jì)電算化中小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計(jì)核算形式

　　目前手工一般采用會計(jì)核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業(yè)務(wù)簡單，使用科目很少的小型企業(yè)的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業(yè)的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、分工較細(xì)的工業(yè)企業(yè)使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設(shè)置賬簿的種類都是日記賬、明細(xì)賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計(jì)電算化中是否還有必要完全照搬手工會計(jì)下的會計(jì)核算形式呢？答案是否定的。因?yàn)槭止?jì)下的會計(jì)核算形式并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計(jì)算機(jī)處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數(shù)量級的提高，而且不存在因?yàn)楣ぷ鲿r間過長或疲勞而引起的計(jì)算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達(dá)到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計(jì)出適合計(jì)算機(jī)處理、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計(jì)核算形式。筆者通過多年的實(shí)踐認(rèn)為，在小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下電算化會計(jì)的會計(jì)核算形式應(yīng)采用科目匯總表和明細(xì)表兩種會計(jì)核算形式。

　　1.1 科目匯總表核算形式會計(jì)電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結(jié)合計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據(jù)收、付款憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計(jì)生成明細(xì)表；（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據(jù)明細(xì)表編制會計(jì)報(bào)表。

　　從會計(jì)電算化下的會計(jì)數(shù)據(jù)處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細(xì)表，會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)直接來源于明細(xì)表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設(shè)置也不必嚴(yán)格分類。

　　1.2 明細(xì)表核算形式該程序是根據(jù)明細(xì)賬來登記總帳，提供會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬，同時累計(jì)生成明細(xì)表；（4）期末由明細(xì)賬產(chǎn)生總賬；（5）期末根據(jù)明細(xì)表編制會計(jì)報(bào)表。明細(xì)表核算方式中明細(xì)表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發(fā)生、期末和年累計(jì)金額，科目的內(nèi)容為企業(yè)所有發(fā)生的會計(jì)明細(xì)科目，其內(nèi)部關(guān)系為：一級科目的數(shù)額等于下屬二級科目數(shù)額之和，二級科目數(shù)額為下屬三級科目數(shù)額之和，依此類推。明細(xì)賬處理上包含兩個過程：登記明細(xì)賬和累計(jì)明細(xì)表。記賬時根據(jù)不同的科目登入相應(yīng)的明細(xì)賬（現(xiàn)金和銀行存款不再登記明細(xì)賬，只需累計(jì)明細(xì)表），同時將金額累計(jì)到明細(xì)表中相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計(jì)算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后相應(yīng)科目的余額。計(jì)算明細(xì)表是根據(jù)明細(xì)表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及關(guān)系，分別累計(jì)出各級的發(fā)生額，直接修改原明細(xì)表中相應(yīng)科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計(jì)到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設(shè)科目編碼規(guī)則為3222），在處理時，先將金額累計(jì)到一級科目的發(fā)生額中，然后再累計(jì)二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計(jì)業(yè)務(wù)的每一筆數(shù)據(jù)都必須依據(jù)一定的會計(jì)科目，業(yè)務(wù)上的每一筆數(shù)據(jù)都可包含在明細(xì)表中，故報(bào)表的數(shù)據(jù)可直接來源于明細(xì)表；明細(xì)賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數(shù)據(jù)源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數(shù)據(jù)都是在記賬憑證分錄庫的基礎(chǔ)上派生形成。如按業(yè)務(wù)排列形成明細(xì)賬；按業(yè)務(wù)匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細(xì)賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關(guān)系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。

　　采用明細(xì)表會計(jì)核算形式，其優(yōu)越性在于：

　　第一，不管是現(xiàn)金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細(xì)科目，都可以在明細(xì)表或明細(xì)賬中將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來，按日期進(jìn)行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細(xì)賬，各種賬簿也無嚴(yán)格的分類。

　　第二，可形成動態(tài)的總賬數(shù)據(jù)，企業(yè)可以及時了解資金的運(yùn)動信息。明細(xì)表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

　　第三，可以在明細(xì)表中設(shè)置每一時刻，每一科目的資金運(yùn)動信息，使企業(yè)的會計(jì)核算由事后的靜態(tài)核算達(dá)到事前或事中的動態(tài)核算成為可能。

　　第四，在會計(jì)電算化中，各個單位可以采用同一會計(jì)核算形式，所不同的只是科目內(nèi)容上的變化，這為實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化下會計(jì)核算形式的通用提供了前提。

　　2 會計(jì)電算化中大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下的會計(jì)核算形式

　　從理論上說，科目匯總表和明細(xì)表核算形式是一種在電算化下有效的會計(jì)核算形式，但由于小型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機(jī)上的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，它在保證數(shù)據(jù)庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實(shí)上，科目匯總表和明細(xì)表兩種會計(jì)核算形式，在實(shí)現(xiàn)時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調(diào)用，多次記賬，得到的賬表數(shù)據(jù)只能是相對的動態(tài)數(shù)據(jù)，只有在大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)下采用記賬憑證的實(shí)時處理會計(jì)核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態(tài)會計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)在線管理，在線計(jì)算，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，極大地豐富會計(jì)信息內(nèi)容并提高會計(jì)信息的價值。

　　記賬憑證實(shí)時處理的核算形式處理過程非常簡單。整個核算的起點(diǎn)仍然是從原始憑證或原始憑證匯總表開始，所不同的是，記賬是即時進(jìn)行的，記帳憑證形成的同時各種帳簿也已產(chǎn)生，即記帳憑證文件既是記賬憑證又是賬簿。記賬憑證文件包含了本會計(jì)期間所有科目的期初、本期發(fā)生、期末、年累計(jì)金額，其內(nèi)部關(guān)系同明細(xì)表，科目是按業(yè)務(wù)發(fā)生日期的順序排列的，只要有新的科目記入，就會在記賬憑證文件中逐筆登記該科目的發(fā)生額，同時將金額累計(jì)到相應(yīng)科目的發(fā)生額中，并計(jì)算出該筆業(yè)務(wù)發(fā)生后響應(yīng)科目的余額，這樣，就可以據(jù)會計(jì)人員的要求在憑證文件中得到每一科目任一時刻的動態(tài)信息，形成所謂的賬簿，各種反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)和日報(bào)均能很便捷的即時產(chǎn)生，如果與網(wǎng)上銀行連接，可以隨時查詢企業(yè)最新的銀行資金信息，從而實(shí)現(xiàn)從桌面財(cái)務(wù)邁向網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的目標(biāo)。

　　總之，會計(jì)電算化的第一階段使會計(jì)工具和介質(zhì)由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤文件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)將使會計(jì)核算模式繼續(xù)發(fā)生更大的變化。