［摘要］本文論述了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，探討了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有關(guān)對(duì)策。

　?。?strong>關(guān)鍵詞］電算化會(huì)計(jì),信息系統(tǒng),內(nèi)部控制

　　隨著會(huì)計(jì)電算化工作的普及和深入，有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的作弊經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，這迫切要求有關(guān)部門建立和加強(qiáng)電算化下的內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)。探討計(jì)算機(jī)應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響，對(duì)建立健全電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度和措施有重要意義。

　　1電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

　　1.1內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生變化

　　實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般都集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)部門人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。

　　1.2控制的實(shí)現(xiàn)方式變化

　　手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制是以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能。

　　1.3交易授權(quán)、執(zhí)行與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異

　　授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。由此引起失控而造成損失的案例數(shù)不勝數(shù)。

　　1.4交易處理痕跡變化

　　手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，保留了交易處理的痕跡；但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中它的控制功能弱化，部分交易幾乎沒(méi)有”痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。

　　1.5控制的范圍擴(kuò)大

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對(duì)交易處理，而電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有的內(nèi)容，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制。

　　1.6網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展帶來(lái)了許多新問(wèn)題

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響。

　　2電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　2.1數(shù)據(jù)處理的集中性削減了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

　　在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，所有的數(shù)據(jù)處理都是由會(huì)計(jì)軟件在計(jì)算機(jī)中自動(dòng)處理，任何會(huì)計(jì)人員甚至有的外部人員都可在計(jì)算機(jī)上瀏覽會(huì)計(jì)信息，甚至可以修改、破壞會(huì)計(jì)信息資料和系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這就給數(shù)據(jù)的安全帶來(lái)了一定的威脅。雖然每個(gè)操作員都設(shè)置了權(quán)限和口令，并且各自的口令都應(yīng)保密，但是有的單位對(duì)操作員的權(quán)限管理比較松懈，一個(gè)操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)并進(jìn)行不同的操作，使崗位責(zé)任制名存實(shí)亡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員之間的聯(lián)系是直接的，由于崗位的不同和筆跡的不同，自然形成了相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原來(lái)的人與人之間的聯(lián)系，部分的轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，通過(guò)計(jì)算機(jī)使犯罪更加隱蔽，后果更嚴(yán)重。

　　2.2會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全和保密性差

    財(cái)務(wù)資料是單位的絕對(duì)秘密文件，在很大程度上關(guān)系單位的發(fā)展和存亡。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序文件都保存在計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行也完全依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全，一旦出現(xiàn)斷電、病毒發(fā)作、錯(cuò)誤操作、火災(zāi)、水災(zāi)、盜竊等意外事故，就會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失，甚至系統(tǒng)癱瘓，而一旦數(shù)據(jù)丟失，后果不堪設(shè)想。

　　2.3會(huì)計(jì)檔案的管理沒(méi)有落實(shí)到位

　　實(shí)行電算化后的會(huì)計(jì)檔案除包括憑證、賬簿、報(bào)表外，還包括軟盤、光盤等存儲(chǔ)介質(zhì)和軟件開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔和程序。目前大多單位對(duì)磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的管理還不重視，認(rèn)為會(huì)計(jì)檔案主要是憑證、賬表等直觀的資料。

　　3完善電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制制度是一個(gè)系統(tǒng)(單位)的內(nèi)部各個(gè)子系統(tǒng)(部門、個(gè)人)為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)及其他數(shù)據(jù)正確可靠，保證國(guó)家有關(guān)方針、政策、法令、制度和本單位制度、98計(jì)劃貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，利用系統(tǒng)內(nèi)部分工而產(chǎn)生相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系統(tǒng)具有控制職能的方法、措施、程序的一種管理制度。建立和健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的基本思路是堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的每一個(gè)過(guò)程都處于嚴(yán)密控制之中。

　　電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制一般包括兩類，即一般控制和應(yīng)用控制。它們均是計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制，用來(lái)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)中所發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊和故障，使系統(tǒng)能正常運(yùn)行。

　　3.1一般控制對(duì)策

　　一般控制又稱普通控制，主要內(nèi)容有：在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，通過(guò)劃分不同的職能部門實(shí)施內(nèi)部控制；通過(guò)限制會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)有關(guān)人員業(yè)務(wù)處理的權(quán)限，實(shí)施內(nèi)部控制；建立崗位責(zé)任制，各工作崗位的職責(zé)范圍應(yīng)明確規(guī)定不相容職務(wù)相分離。

　　3.2應(yīng)用控制對(duì)策

　　應(yīng)用控制又稱運(yùn)行控制，是為了使會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)能適應(yīng)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)處理的特殊要求而建立的各種能防止、檢測(cè)及更正錯(cuò)誤和處置舞弊行為的控制制度和措施，是為保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行安全、可靠的內(nèi)部控制制度和措施，其目的是確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整和有效。主要內(nèi)容包括輸入控制、處理控制和輸出控制三方面。輸入控制主要對(duì)輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行控制，如二次輸入校驗(yàn)、平衡校驗(yàn)、總數(shù)校驗(yàn)等；處理控制主要對(duì)業(yè)務(wù)處理程序、方法進(jìn)行控制，如輸入計(jì)算機(jī)中記賬憑證未經(jīng)審核不得記賬，已記賬憑證不得修改等。

　　3.3其它對(duì)策

　　內(nèi)部控制的質(zhì)量可能會(huì)在很多方面受到不利影響，包括缺乏遵從性、情況發(fā)生變化，甚至控制本身受到懷疑和誤解。為了確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制被切實(shí)執(zhí)行，產(chǎn)生良好效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。

　　在完善電算化會(huì)計(jì)信系統(tǒng)內(nèi)部控制的過(guò)程中，我們還應(yīng)注意多方面的問(wèn)題：應(yīng)在各部門配合下由財(cái)會(huì)部門具體負(fù)責(zé)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的制定；要遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等國(guó)家的有關(guān)規(guī)章制度；應(yīng)立足于本單位當(dāng)前的實(shí)際需要，并考慮到今后工作發(fā)展的要求制定內(nèi)部控制制度；加強(qiáng)所有操作人員的整體配合精神，注重協(xié)作；加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)。