【摘要】財政部發(fā)布的2006版新準則體系部分使用公允價值、現(xiàn)值等計價方法，對交易的處理更強調(diào)公允性，弱化了可靠性。新準則的制定采用原則導向，會計政策和會計估計選擇的空間增大，新準則體系的實施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應。本文根據(jù)會計教育的現(xiàn)狀結合自身教育工作的體會，提出適應新準則的會計教育變革建議，希望能為本科會計教育水平的提高獻策。

　　【關鍵詞】新準則；職業(yè)判斷；會計教育

　　會計本科畢業(yè)學生如何適應社會需要，長期以來一直是會計界研究和探討的一個重要問題。2006年2月，財政部發(fā)布了新準則體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，這是我國會計發(fā)展的一個非常重要的里程碑，對會計人員的素質(zhì)和能力提出更高的要求，對我國目前的本科會計教育提出前所未有的挑戰(zhàn)。

　　一、本科會計教育發(fā)展變革歷史

　　從上世紀50年代中期，在學習前蘇聯(lián)會計模式的基礎上建立了以會計原理、行業(yè)會計（工、農(nóng)、商等）、行業(yè)財務管理和經(jīng)濟活動分析四門課為主干課的課程體系。80年代初期，隨著我國的改革開放，引入了西方財務會計、西方管理會計和會計電算化等課程。1985年起，一些高校陸續(xù)設立了審計專業(yè)或?qū)徲嬒担瑢徲媽W科從財會學科中分離出來。90年代，隨著證券市場的建立和企業(yè)自主權的加強，財務活動日益復雜，理財學科從會計學科中分離出來，并設立了由中級財務會計、成本管理會計、財務管理、審計、高級會計等為主干課的課程體系。會計教育一直為適應經(jīng)濟發(fā)展不斷變革。面對新準則的實施，會計教育應如何變革呢？

　　二、新準則體系的實施對會計人員素質(zhì)和能力的要求

　　新準則的基本準則中規(guī)定，會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種。歷史成本不再是唯一的計價方式，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交換等準則里大量使用公允價值。在計算固定資產(chǎn)的殘值，計提減值準備、取得無形資產(chǎn)的計價等采用現(xiàn)值計價。新準則更加強調(diào)公允性而弱化可靠性，如合并范圍的確定要求母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，而不以股權比例作為衡量標準等。新準則賦予管理層和會計人員更大的選擇權，采用原則導向。如無形資產(chǎn)準則中，對研發(fā)費用的處理，對研究階段和開發(fā)階段的劃分是取決于企業(yè)管理層的判斷。對金融資產(chǎn)和金融負債按照持有目的分類、資產(chǎn)減值準備的計提，對資產(chǎn)組的辨別和認定，對商譽的減值測試等，都需要管理層和會計人員的判斷和選擇。

　　我國會計人員長期以來無論是在學校接受的會計教育，還是工作后的工作環(huán)境，都習慣于服從權威，缺少獨立思考能力，缺少主觀判斷和選擇的能力，在學校服從老師或標準答案，工作中服從領導�！镀髽I(yè)會計制度》為了迎合會計人員的這種思維方式，對會計科目和會計分錄等規(guī)定也非常具體，會計人員只需按照會計制度的處理方法照套，不需要思考為什么這樣處理，更不需要考慮如何處理會計業(yè)務，提供的信息更具備公允性和決策有用性。新準則的實施將在很長時間給會計人員帶來很大的不適應，對現(xiàn)存的會計教育提出了前所未有的挑戰(zhàn)，對會計人員的素質(zhì)和能力提出了較高的要求，歸納分析如下：

　�。ㄒ唬┹^高的職業(yè)判斷力

　　新準則的最典型變化，就是給會計人員會計政策和會計估計的選擇機會更多了，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。而我國會計人員由于一直使用企業(yè)會計制度，對新準則的靈活性準備不足，用不好，極有可能既沒有可靠性也喪失公允性。職業(yè)判斷能力已經(jīng)成為會計人員非常重要的素質(zhì)之一，會計教育也需要進行變革，把提高學生的職業(yè)判斷能力，當作教育重點。

　　（二）知識的自我更新能力

　　在過去的十幾年里，為適應經(jīng)濟形勢的不斷變化，財政部不斷地發(fā)布新準則，修訂舊準則�？梢灶A見的是，新準則在實施的過程中還會碰到很多預想不到的問題，還需繼續(xù)修訂。無論是國際會計準則還是我國會計準則，都需要根據(jù)業(yè)務創(chuàng)新的發(fā)展變化不斷修訂原有的會計準則和發(fā)布新會計準則。會計人員需要不斷地接受新知識，才能適應社會經(jīng)濟的發(fā)展。知識的自我更新能力，或者說培養(yǎng)學生的自學能力成為會計教育的必不可少的一部分，我國目前大多數(shù)會計教育仍然停留在填鴨式教育的階段，學生的自學能力沒有得到很好的發(fā)揮、鍛煉和培養(yǎng)，會計教育需探索新的教學方法加大學生這方面能力的培養(yǎng)。

　�。ㄈ�）搜集、獲取、提煉信息的能力

　　舊會計準則強調(diào)會計信息的可靠性，會計人員不需要對各種數(shù)據(jù)進行分類、整理。新準則中公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值等計量方法的共同特點就是要收集大量的數(shù)據(jù)資料作為參考，并對數(shù)據(jù)進行整理、分析，這需要會計人員不斷提高這方面的能力，確保計量的公允性。但目前會計教育幾乎沒有這方面的培養(yǎng)，需在這方面有新的突破。

　�。ㄋ模┙M織、協(xié)調(diào)、溝涌的能力

　　新準則的實施要求會計部門更多的參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，財務人員需要與業(yè)務部門的通力合作，如生產(chǎn)部門、采購部門、銷售部門、人事部門等。如固定資產(chǎn)中的房產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的地產(chǎn)如果用于投資目的，合起來稱為“投資性房地產(chǎn)”，等等。由于資產(chǎn)的分類沒有客觀的標準，會計人員需要與業(yè)務部門溝通，分析判斷持有資產(chǎn)的目的，資產(chǎn)組的認定需要會同技術部門討論，認定。在目前的大學會計教育中，學生只能在各種社團活動中鍛煉組織、協(xié)調(diào)、溝涌能力，而沒有將這些能力的培養(yǎng)融入專業(yè)教育中。

　�。ㄎ澹┹^高的誠信水平和職業(yè)道德的要求

　　新準則為了保證會計信息公允性犧牲了較多的可靠性，如果財務人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，會計信息的公允性極可能淪為操縱利潤的借口，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)的提高刻不容緩。目前會計教育中只有在審計課程中會涉及到職業(yè)道德，篇幅不大，其他專業(yè)課程都很少涉及。為適應新準則的這一變化，應考慮將職業(yè)道德納入專業(yè)課的教育環(huán)節(jié)中，為會計人員的職業(yè)道德總體水平打好基礎。

　　三、會計教育的現(xiàn)狀分析和適應新準則的變革建議

　　（一）為保障新準則的順利實施，會計教育變革必須充分考慮職業(yè)界的要求

　　由于新準則與國際會計準則趨同，我國企業(yè)在實施新準則的過程中必然會出現(xiàn)一些不適應或很多沒有預想到的問題。財政部對新準則的實施采取了逐日盯市，密切監(jiān)控的措施，對于出現(xiàn)問題比較密集的情況也出臺解釋文件。學校會計教育雖然不必像政府部門那樣密切關注新準則的實施情況，但會計教育必須以需求為導向是不容置疑的。會計教育必須充分考慮職業(yè)界對會計人才能力和素質(zhì)的要求。根據(jù)要求調(diào)整教學目標、教學內(nèi)容和教學方法。我國高等院校和實務界的聯(lián)系比較弱，多數(shù)只是停留在不定期研討的階段，沒有實質(zhì)的，常態(tài)的合作，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學生。沒有實務操作經(jīng)驗的任課教師撰寫的實訓材料和案例材料脫離實際，授課內(nèi)容空洞乏味，弊病較多，培養(yǎng)的學生難以適應社會需要。

　　筆者建議，在高等院校和會計職業(yè)界建立更加緊密的聯(lián)系，充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會、中國會計學會等行業(yè)協(xié)會的作用，在高等院校與會計職業(yè)界之間建立更廣泛的聯(lián)系。鑒于高校教師都是非職業(yè)會員，CICPA可以多開展一些形式多樣的針對非職業(yè)會員的后續(xù)教育活動，加強同行業(yè)的聯(lián)系。各個大學的會計系可通過舉辦系友聯(lián)歡，邀請實務部門座談、授課、參與實訓教材的編寫等方式主動與實務部門接近，力爭培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。

　　（二）根據(jù)新準則對會計人員素質(zhì)和能力的要求，調(diào)整會計教育的內(nèi)容

　　1. 加大基礎知識的課程

　　新準則最顯著的特點是對會計人員綜合素質(zhì)和能力的要求更高，目前很多財經(jīng)類學校學生數(shù)學和計算機基礎較差，而理工類學校對人文學科不夠重視，這是轉(zhuǎn)軌時期教育急功近利的表現(xiàn)，對于學生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)是非常不利的。筆者建議應加大人文學科和數(shù)學、計算機等課程的學時和難度，為學生綜合素質(zhì)培養(yǎng)打下堅實的基礎。

　　2. 增加職業(yè)道德教育

　　英國特許公認會計師公會（ACCA）一向致力于提倡“道德教育是會計課程的基石，是會計師職業(yè)教育的靈魂”。職業(yè)道德也是ACCA部分課程考試的內(nèi)容，是申請會員的非常重要的一個模塊。新準則實施后，職業(yè)道德教育提上議事日程，應該稱為會計主干課教材的一部分，并成為考試內(nèi)容。

　　3. 增加商業(yè)材料等作為教學內(nèi)容的一部分

　　會計教育的實用性和時效性都很強，各種法規(guī)、規(guī)章更新較快，教材的更新往往趕不上實踐的更新速度，因此，會計的教學內(nèi)容不應僅僅只限于教材，還可以將很多經(jīng)濟類的媒體材料都可以作為教學內(nèi)容，如《證券日報》、《證券時報》等報紙，《財經(jīng)》、《會計研究》、《商業(yè)周刊》、《福布斯》經(jīng)濟雜志，還有很多經(jīng)濟類網(wǎng)站的內(nèi)容也可以作為教材的補充，這樣能讓學生更好地接近經(jīng)濟生活，提高學生的學習興趣和對經(jīng)濟形勢的分析能力。

　�。ㄈ�）適應新準則對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，改進實訓課程的教學方法

　　新準則實施后，會計信息的公允性極易淪為操縱利潤的工具，因此企業(yè)的內(nèi)部控制顯得更加重要。但目前高校的會計課程體系中，涉及到內(nèi)控的主要在《審計》課程中，會計實訓課程體現(xiàn)不出內(nèi)控制度的設計和運行。多數(shù)高校會計實訓課程的材料是企業(yè)一個經(jīng)營周期的業(yè)務，要求學生完成“憑證——賬簿——報表”的循環(huán)。“重核算、輕內(nèi)控”的實訓導致學生對企業(yè)財務運作沒有一個清晰的思路，缺乏真實感。實訓課程的指導教師多數(shù)對具體的業(yè)務環(huán)境未親身經(jīng)歷，只能靠自己的知識和能力來想象，指導與解釋缺乏真實性和權威性。

　　根據(jù)筆者教學工作切身體會，采用“隨機分組、順序換崗”的方法可彌補這一不足。 “順序輪崗”可以使學生切實感受到不同崗位的責任，也提高了學生的溝通、協(xié)調(diào)能力。 在實訓業(yè)務中含有少量的有問題原始憑證，加大審核的責任，也可以在經(jīng)濟業(yè)務中加入部分需要職業(yè)判斷的業(yè)務，如股權投資、研發(fā)費用或者資產(chǎn)減值損失等業(yè)務，最好選擇我國上市公司近幾年的業(yè)務，任課老師介紹我國會計準則和國際會計準則的制定背景和業(yè)務處理思路，促使學生更好的理解會計準則，提高學生的自學能力、職業(yè)判斷能力和收集信息能力。實訓教師需接受實踐教學的特殊培訓，如與企業(yè)加強業(yè)務合作聯(lián)系，安排實訓教師參與企業(yè)實踐學習，或者從企業(yè)或事務所聘請財務總監(jiān)或注冊會計師等有豐富實際工作經(jīng)驗的人員參與實訓課程指導，提高實訓效果。

　　（四）改進考試、考核的評價方式，以素質(zhì)導向的評價體系取代知識導向的成績評價體系

　　目前高校對學生的評價方法以期末為主加上大約30%的平時成績，基本特點是“重期末，輕平時”；“重記憶、輕理解”。這種“知識主導型”的評價體系，不能反映學生的真實能力，無法公正衡量學生的全面素質(zhì)，抑制學生的個性發(fā)展，導致學生缺少獨立思維能力和創(chuàng)新能力，無法適應新準則對會計人才的素質(zhì)要求。筆者建議對學生的評價方法，應從傳統(tǒng)的“知識主導型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;能力主導型”，應根據(jù)課程的特點改變考核方式，加大論文、案例分析、課堂討論等平時表現(xiàn)占總成績的比重，使評價結果更真實、更全面，減輕學生期末考試負擔，使學生將功夫用在平時，而非“臨陣磨槍”式的突擊記憶，這樣才能持久地吸收和掌握知識，提高綜合素質(zhì)和能力。

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