摘要：公允價(jià)值一直是國(guó)際會(huì)計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。2006年財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立尤其是采用公允價(jià)值，既符合國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展趨勢(shì)，也適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。本文基于對(duì)公允價(jià)值的相關(guān)理論進(jìn)行論述，繼而對(duì)新準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的具體準(zhǔn)則在我國(guó)實(shí)施過(guò)程中可能產(chǎn)生的困難、對(duì)策及前景進(jìn)行了分析。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 計(jì)量

　　一、引言

　　公允價(jià)值作為一種全新的計(jì)量方式，起源于20世紀(jì)80年代，隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)達(dá)，金融工具及衍生工具的大量涌現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量在國(guó)外已得到廣泛的應(yīng)用，并逐步成為國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著衍生金融工具的大量產(chǎn)生，人們?nèi)找骊P(guān)注對(duì)企業(yè)商譽(yù)、衍生金融工具等資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。由于歷史成本計(jì)量的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)度關(guān)注歷史、成本和利潤(rùn)，忽視未來(lái)、現(xiàn)金流和價(jià)值。公允價(jià)值因其潛在的高度相關(guān)性，受到了人們的高度重視。但由于公允價(jià)值計(jì)量在一定情況下存在難點(diǎn)，并且當(dāng)前還存在世界性的會(huì)計(jì)信息失真難題，因此，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用受到了一定的限制。如何解決公允價(jià)值應(yīng)用所帶來(lái)的新的會(huì)計(jì)理論和方法問(wèn)題、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新、提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性、使會(huì)計(jì)在日益復(fù)雜多變的現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中求得生存和發(fā)展就成為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)研究中最重要的課題之一。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中，將公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)(JWG)金融工具聯(lián)合工作組于2000年底完成的金融工具綜合準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿《金融工具和類似項(xiàng)目：準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)》中對(duì)公允價(jià)值定義：公允價(jià)值是企業(yè)在計(jì)量日有正常營(yíng)業(yè)報(bào)酬趨勢(shì)的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計(jì)價(jià)格。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》中對(duì)公允價(jià)值的定義：公允價(jià)值，指熟悉情況，自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易而不是在強(qiáng)迫或清算拍賣交易中，交換一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債所使用的金額。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義：公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念，歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值都是公允價(jià)值的表現(xiàn)形式。從計(jì)量反映的時(shí)點(diǎn)上可以分為兩部分，即面向過(guò)去的公允價(jià)值和面向現(xiàn)在和未來(lái)的公允價(jià)值。廣義的公允價(jià)值包括面向過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的公允價(jià)值，即包括歷史成本。狹義的公允價(jià)值是指面向現(xiàn)在和未來(lái)的公允價(jià)值，即不包括歷史成本的公允價(jià)值。本文中所討論的是狹義的公允價(jià)值。

　　二、公允價(jià)值我國(guó)應(yīng)用及評(píng)析

　　(一)我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用研究回顧

　　我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用研究大致經(jīng)歷了以下階段：提倡階段(1997年至2000年期間)。這一階段為提倡公允價(jià)值階段。黃世忠(1997)指出，公允價(jià)值會(huì)計(jì)既對(duì)會(huì)計(jì)界提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)也為計(jì)量模式的完善和發(fā)展提供了契機(jī)。公允價(jià)值計(jì)量模式極有可能在下個(gè)世紀(jì)的上半葉成為主流，歷史成本計(jì)量模式將逐步退出會(huì)計(jì)的歷史舞臺(tái)。隨后國(guó)內(nèi)一批知名學(xué)者對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用進(jìn)行了深入探討，基本上都支持在我國(guó)會(huì)計(jì)中運(yùn)用公允價(jià)值。回避階段(2001年至2005年期間)，這一階段為回避公允價(jià)值階段。2001年財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實(shí)和謹(jǐn)慎，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量，但對(duì)現(xiàn)值的應(yīng)用有所增加。準(zhǔn)則的修訂減少了我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，財(cái)政部對(duì)公允價(jià)值態(tài)度的轉(zhuǎn)變對(duì)于防止公允價(jià)值的濫用和人為操縱利潤(rùn)的情況進(jìn)一步惡化起到了一定的作用。準(zhǔn)則和制度頒布后，因其擠出許多利潤(rùn)水分和方便使用也受到了證券市場(chǎng)和不少企業(yè)的好評(píng)，但這無(wú)疑給公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用蒙上了一層陰影。重新引入階段(2006年至今)。這一階段為重新引用公允價(jià)值階段。中華人民共和國(guó)財(cái)政部按照會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了修訂和完善，在2006年頒布了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括l項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。

　　(二)我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用評(píng)析

　　公允價(jià)值是根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)狀況對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，從而能及時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值變化，并能在利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。公允價(jià)值計(jì)量能更加真實(shí)公允地揭示我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理信息，有利于增加市場(chǎng)約束和透明度。衍生金融工具按照公允價(jià)值納入表內(nèi)核算，這也使得我國(guó)上市公司所從事的高風(fēng)險(xiǎn)投資能及時(shí)地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，使得我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以更直接地獲取相關(guān)信息，為其更好地履行其監(jiān)管職責(zé)提供了條件。然而，公允價(jià)值的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，面臨著許多不確定性因素，機(jī)遇與挑戰(zhàn)同時(shí)存在。首先，利潤(rùn)分配決策難度加大。公允價(jià)值的大量引入使得企業(yè)將確認(rèn)越來(lái)越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營(yíng)性損益。財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流量，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上體現(xiàn)的凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量相互背離。其次，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性明顯加劇。對(duì)匯率、利率和交易價(jià)格變動(dòng)比較敏感的交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，由于采用公允價(jià)值計(jì)量并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人損益，將導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在不同會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅度波動(dòng)。此外，發(fā)生債務(wù)重組和非貨幣性交換的企業(yè)，如果所涉及的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異較大，將不得不在特定會(huì)計(jì)期間確認(rèn)巨額的損益。最后，稅收影響更具不確定性�，F(xiàn)行準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)方面大量引入公允價(jià)值，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅申報(bào)的“游戲規(guī)則”漸行漸遠(yuǎn)。如現(xiàn)行準(zhǔn)則要求將符合條件的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)將這些資產(chǎn)和負(fù)債出售或結(jié)算之前，這類損益實(shí)質(zhì)上屬于未實(shí)現(xiàn)損益。這種性質(zhì)的未實(shí)現(xiàn)損益是否交納所得稅仍然懸而未決。

　　三、公允價(jià)值應(yīng)用所面臨的問(wèn)題

　　(一)會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是以相關(guān)性和可靠性作為主要標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量的。公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷，雖然公允價(jià)值計(jì)量所提供的會(huì)計(jì)信息更具有投資決策的相關(guān)性，但由于其內(nèi)在的缺陷，使得公允價(jià)值計(jì)量在確定過(guò)程中主觀判斷較強(qiáng)，缺乏一定程度的可靠性。目前我國(guó)會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境并不十分健康健全，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，因此在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用將會(huì)長(zhǎng)期處于一個(gè)混沌變化的狀態(tài)中：有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或參照相類似的交易價(jià)格，相對(duì)較為客觀，而有的卻無(wú)法尋找與之相類似的可比信息，只能通過(guò)估算來(lái)取得相對(duì)主觀性較強(qiáng)的公允價(jià)值，如此也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性。增加會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在分析理解上的難度。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量可操作性較差

　　公允價(jià)值是通過(guò)市場(chǎng)確認(rèn)的，但市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，尤其對(duì)于長(zhǎng)期性的應(yīng)收應(yīng)付類項(xiàng)目，在市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)知性上更難以把握。我國(guó)現(xiàn)行完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制還不完善，因此，企業(yè)大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場(chǎng)環(huán)境中，市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn)，實(shí)際工作中只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。而且不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)就具有較大不確定性。這些都導(dǎo)致了企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量在具體的技術(shù)操作上難度較大。由于國(guó)有股和法人股占較大比重，受托責(zé)任觀仍為我國(guó)目前的主要會(huì)計(jì)目標(biāo)。公司治理不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍良莠不齊，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這種會(huì)計(jì)環(huán)境決定了我國(guó)目前應(yīng)以可靠性作為會(huì)計(jì)信息的首要要求。因此歷史成本仍為我國(guó)目前的主要計(jì)量屬性，不考慮國(guó)情地使用公允價(jià)值，導(dǎo)致有些企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)。從企業(yè)內(nèi)部管理上講，治理結(jié)構(gòu)存在很大缺陷，控股股東往往是國(guó)有股和法人股一股獨(dú)大，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易侵害中小股東利益；獨(dú)立董事選拔、聘任缺乏法定程序，很難代表中小股東履行治理公司的職責(zé)，最后形成“內(nèi)部控制人”等現(xiàn)象。在關(guān)聯(lián)交易、非貨幣交易、債務(wù)重組中之所以產(chǎn)生利用公允價(jià)值進(jìn)行操縱的現(xiàn)象，最主要的原因還在于企業(yè)內(nèi)部人為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，要求會(huì)計(jì)人員按照自己的命令和意圖行事。且目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)往往會(huì)有些偏離，這些人為因素的存在使得公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用非常困難。

　�。ㄈ�）公允價(jià)值的運(yùn)用收益應(yīng)大于其成本

　　西方發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)完善，交易活躍，金融工具的使用較為普遍，因此容易取得公允市價(jià)，即使不存在公允市價(jià)，也可以不必花費(fèi)很多成本即可以獲得資產(chǎn)的公允價(jià)值。而我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)交易不活躍，金融市場(chǎng)的規(guī)模較小，金融工具的使用并不普遍，很難取得有關(guān)的公允市價(jià)。因此，我國(guó)目前采用公允價(jià)值的收益不足以抵補(bǔ)其使用成本，不符合成本效益原則。公允價(jià)值計(jì)量增加了報(bào)表審計(jì)工作的難度。公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)技術(shù)人員提出了更高的要求，企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方法后，傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)方法和程序很難滿足審計(jì)的目的和要求。公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱在公允價(jià)值計(jì)量模式下，會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境如市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會(huì)引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)；由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值將會(huì)直接影響企業(yè)的全面收益，也因此可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。當(dāng)公允價(jià)值的計(jì)量方法得到進(jìn)一步應(yīng)用時(shí)，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下人為的高估或低估相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，制造虛假信息操縱利潤(rùn)。因此，如何合理界定利用公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤(rùn)的行為，并采取有效的方法和措施來(lái)防止此類事件的發(fā)生。

　　綜上所述，由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性，單一的計(jì)量屬性已不可能滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要。歷史成本計(jì)量已不再是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的唯一計(jì)量屬性，公允價(jià)值在未來(lái)的會(huì)計(jì)計(jì)量中將是必然的發(fā)展趨向。但歷史成本在未來(lái)仍然是需要的，有學(xué)者指出，今后可能在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，歷史成本和公允價(jià)值將同時(shí)并存。但在我國(guó)目前的情況下，資本市場(chǎng)尚不完善，利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，取得資產(chǎn)公允價(jià)值的成本較高，因此提倡公允價(jià)值的大量使用不是明智之舉。公允價(jià)值的發(fā)展和使用已是大勢(shì)所趨，一方面要在某些方面限制公允價(jià)值的使用，另一方面要積極推行經(jīng)濟(jì)改革，營(yíng)造公允價(jià)值的適用環(huán)境，不斷向國(guó)際慣例靠攏。

　　四、公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用的對(duì)策

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)公允價(jià)值理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

　　公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限，盡管新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性給出了初步定義及使用方法，但真正理解和掌握了紛繁復(fù)雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論方法精髓還遠(yuǎn)不夠。對(duì)理論研究的缺失，特別是對(duì)公允價(jià)值及其外延研究的缺失。將極大地阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。理論產(chǎn)生于實(shí)踐又指導(dǎo)實(shí)踐，正是在深入的理論研究基礎(chǔ)之上，F(xiàn)ASB在2006年正式發(fā)布了《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第157號(hào)（SFASl57）—公允價(jià)值計(jì)量》，明確了公允價(jià)值的概念、確認(rèn)、計(jì)量方法和披露制度，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。然而，由于我國(guó)目前公允價(jià)值理論研究的缺失，無(wú)法建立完善的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量的要求及方法散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則之中，準(zhǔn)則之間的差異性又增加了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的復(fù)雜性。在目前的準(zhǔn)則體系下，公允價(jià)值計(jì)量很難真正做到與國(guó)際的接軌，加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

　　(二)正確掌握公允價(jià)值實(shí)際、具體操作中運(yùn)用

　　首先，要完善公司治理結(jié)構(gòu)。推廣公允價(jià)值的關(guān)鍵在于其能否合理運(yùn)用，公允價(jià)值是否真正公允，必須解決人為操縱問(wèn)題。我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的先天不足，主要在于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷。因此，關(guān)鍵的措施是盡量完善我國(guó)公司的治理結(jié)構(gòu)，讓更多的投資者參與到資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化，以弱化內(nèi)部人控制程度。要進(jìn)一步實(shí)行國(guó)有股減持，并產(chǎn)生多個(gè)有能力和積極性控制企業(yè)的社會(huì)股東進(jìn)行國(guó)有股分持，增強(qiáng)大股東之間的制衡。要改變董事、經(jīng)理主要由行政渠道產(chǎn)生的現(xiàn)狀，大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，更多地通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)選拔和聘任公司管理者。實(shí)行董事、經(jīng)理期股激勵(lì)計(jì)劃，使董事、經(jīng)理的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值同比增長(zhǎng)，使其會(huì)計(jì)政策選擇與股東利益趨于一致。要建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制定與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序，以保證企業(yè)使用公允價(jià)值時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；保持有關(guān)使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策規(guī)定在整個(gè)企業(yè)中的一致性；定期向監(jiān)管層和董事會(huì)提供信息，反映企業(yè)使用公允價(jià)值方法的情況及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利表現(xiàn)的影響。其次，要培育發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)。發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)，能夠使公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用得到更好的效果。要構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善監(jiān)督、處罰措施。要保障公允價(jià)值的可靠性，需要進(jìn)一步樹(shù)立公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，完善市場(chǎng)法規(guī)、嚴(yán)格市場(chǎng)監(jiān)管。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核責(zé)任，包括中國(guó)證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)上市公司信息披露和舞弊查處的力度，財(cái)政部加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查等。要加強(qiáng)信息化建設(shè)和市場(chǎng)體系的完善。一方面可確保相關(guān)輔助機(jī)構(gòu)(如評(píng)估機(jī)構(gòu)、工商管理部門(mén)，物價(jià)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)等)所提供信息的質(zhì)量。另一方面確保提供信息的可靠性，盡可能地提高這些部門(mén)的工作質(zhì)量，恢復(fù)公允價(jià)值的公允性。還可以進(jìn)一步提高上市公司內(nèi)外治理水平，提高獨(dú)立董事、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)水平、法律意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)。最后，要提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性�，F(xiàn)值技術(shù)是估計(jì)公允價(jià)值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)計(jì)算出相應(yīng)的公允價(jià)值。提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上便于具體操作，同時(shí)又能很好地解決具體問(wèn)題。在這方面，除了應(yīng)適應(yīng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變外，我國(guó)還應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度上，以及有關(guān)法律法規(guī)上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求，如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告問(wèn)題。

　　(三)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

　　公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，其在應(yīng)用過(guò)程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替之際。加大教育投入，轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有工運(yùn)價(jià)值觀念，懂得理論與實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了方便，這就要求我們加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的守法意識(shí)和道德教育。從主觀上消除利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，是杜絕利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的根本措施。完善內(nèi)控制度，實(shí)行崗位職責(zé)分離管理，首先，要加強(qiáng)事前控制，建立崗位責(zé)任制。明確每個(gè)會(huì)計(jì)崗位工作人員的工作范圍、職責(zé)和權(quán)限，實(shí)現(xiàn)定崗、定人、定責(zé)，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。其次，要加強(qiáng)事中控制，嚴(yán)格實(shí)行崗位分離。如在辦理負(fù)債業(yè)務(wù)崗位中，籌資計(jì)劃的編制人應(yīng)與審批人實(shí)行崗位分離，以便審批人能以獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)衡量計(jì)劃的優(yōu)劣；又如辦理債券發(fā)行、收款、記錄的崗位應(yīng)相互分離，保管未發(fā)行債券的崗位應(yīng)同負(fù)責(zé)債券會(huì)計(jì)記錄的崗位相分離等，通過(guò)職責(zé)分離可以弱化會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。另外還要加強(qiáng)事后控制。審核會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況，整理分析會(huì)計(jì)人員的工作內(nèi)容和行為方式是否合規(guī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并以此確保按照公允價(jià)值計(jì)量屬性的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。