隨著大量內地企業(yè)赴港上市，內地對于通曉國際財務準則和實務的會計師人才的需求更加迫切，這一發(fā)展使更多會計人員想了解香港會計。本文通過對香港會計規(guī)范體系、會計實務、會計團體以及會計資格課程進行介紹，展示了香港會計國際化的特征。

　　自2003年6月29日內地與香港簽署《內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排》（CEPA）以來，內地與香港的經濟貿易往來進一步密切。會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，在促進經貿交往方面發(fā)揮著重要的作用。但是，由于兩地的經濟環(huán)境和實務慣例不同，香港會計也有別于內地會計。香港作為國際化的大都市，其會計也帶有鮮明的國際化特征。

　　一、 香港會計規(guī)范體系

　　香港的財務會計規(guī)范體系主要由以下幾部分構成：會計準則體系、公司法中關于會計的相關規(guī)定、香港聯(lián)合交易所有限公司（SEHK）證券上市規(guī)則、由企業(yè)自行制定的內部會計制度。

　�。ㄒ唬�會計準則體系

　　在香港財務會計規(guī)范體系中，最重要的就是會計準則體系。2005年1月1日起，香港并行兩套會計準則：一套是香港財務報告準則，另一套是中小企業(yè)會計準則。

　　“香港財務報告準則”一詞是指已頒布的香港會計準則（HKAS）、香港財務報告準則（HKFRS）、標準會計實務公告（HKSSAP）及香港會計師公會發(fā)布的指南。

　　由于歷史原因，香港被英國侵占。在英國殖民統(tǒng)治期間，香港在會計領域深受英國會計理論和模式的影響，香港的會計準則也在很大程度上采用了英國會計準則的模式。1976年，香港會計師公會（HKICPA）首次頒行會計準則，它是用于指導會計實踐的規(guī)范性要求。當時主要是參照英國的會計準則制定的，并且同英國一樣，作為一種非強制性的專業(yè)準則。1995年底，香港會計師公會參照國際會計準則委員會（IASC）的聲明而發(fā)出的框架說明，表明公會正轉為以IAS為基礎，發(fā)展一套全面以IAS為依據的香港會計準則。2001年，IASB取代了IASC。2003年，IASB新發(fā)布的準則改稱國際財務報告準則（IFRS），香港會計師公會也決定基于IFRS將其財務報告準則命名為HKFRS。2004年，香港會計師公會宣布2005年1月1日HKFRS與IFRS完全接軌，為了與其協(xié)調，公會按照IAS和IFRS的編號進行排列，并發(fā)布了大量的會計準則。

　　根據香港會計師公會提供的準則手冊，截止到2006年6月，生效的會計準則共有31個，財務報告準則7個，此外還有若干準則的解釋性公告。這些會計準則和財務報告準則無論是在準則名稱和編號，或是其準則內容，還是在其后的準則指南都與國際會計幾乎相同。在每個準則后都帶有附注，說明其與國際會計準則的差異之處�？梢�，香港財務報告準則已經與國際財務報告準則高度趨同，實現了國際化。因此有人說：“香港會計準則就是國際會計準則”，這是一點也不夸張的。

　　除了國際化的財務報告準則，香港同時還存在中小企業(yè)會計準則。中小企業(yè)的財務報表和上市公司的報表不一樣，它不需要滿足眾多公眾股東的信息需要，若仍按香港財務報告準則來編制報表，將會形成不必要的編制費用。鑒于此，香港會計師公會下的小型企業(yè)會計準則工作小組于2005年8月22日正式頒布了《中小型企業(yè)財務報告框架》（SME-FRF）和《中小型企業(yè)財務報告準則》（SME-FRS），符合資格的企業(yè)可以在2005年1月1日或以后開始的會計期間采用此準則。中小企業(yè)會計準則比財務報告準則內容少，而且沒有指南，相比財務報告準則具有簡便易操作的優(yōu)點。但其內容還不夠完善，準則中的一些規(guī)定還值得商榷，而且準則覆蓋的業(yè)務范圍還不夠廣。

　�。ǘ�） 其他會計規(guī)范

　　某些會計概念對于正確理解和運用財務報告準則具有非常關鍵的作用，香港公司法對于這些概念做了詳細的定義并及時予以修訂，包括對母公司定義的擴充、修訂合并報表準則中“附屬公司”的定義等等，最大限度地降低了會計人員對準則的誤解。

　　我國《證券法》對于上市公司進行了特殊的規(guī)定。在香港，與《證券法》規(guī)定相對應的是香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則，它構成了香港會計規(guī)范體系的另一組成部分。

　　內地企業(yè)會計制度在會計核算各環(huán)節(jié)上，都制定了詳細的核算流程和操作規(guī)則。香港則比較簡單，沒有規(guī)定專門的企業(yè)會計制度，但由企業(yè)自行規(guī)定的內部會計制度是會計規(guī)范體系的又一“拼圖”。由于香港會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平比較高，他們更習慣于根據企業(yè)自身的具體情況來設計內部會計制度。只要企業(yè)在不違反公認會計準則的前提下，就可以自行設立會計制度，而且商務判斷在制定會計制度中起重要作用。

　　二、 香港會計實務

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)會計年度

　　香港對企業(yè)會計年度沒有統(tǒng)一規(guī)定，各類企業(yè)可根據本企業(yè)的實際情況確定自己的會計年度，有的采用公歷年度，有的采用7月1日至下一年6月30日，但大多數企業(yè)都將會計年度定在4月1日至下一年的3月31日，即與香港的財政（稅收）年度一致。這就有利于會計師事務所在進行年度會計報表審計時，避免在時間上過于集中，使全年工作比較均衡，以保證審計質量。

　�。ǘ�）核數

　　在香港會計實務中，經�？梢越佑|到“核數”這個詞，它指的其實就是審計。在香港，審計師也理所當然地被稱為“核數師”。香港法律規(guī)定，所有有限責任公司每年度的會計報表必須經執(zhí)業(yè)會計師核數，企業(yè)在每年納稅申報時須附上核數師的核數報告。

　　香港企業(yè)如果選定了某一家會計師事務所為其核數，沒有特殊原因一般不隨意更換，會計師事務所出于有關職業(yè)道德的規(guī)定，也不能以低價去拉攏客戶，作為行業(yè)自律組織的香港會計師公會，在此方面有嚴格規(guī)定。所以一般情況下，事務所與客戶的關系比較穩(wěn)定，老客戶下一年度的核數委托書通常會在當年度審計完成之后就已簽訂完畢，以便對一些核數前期工作，如預備調查、年末存貨監(jiān)盤等提前做好計劃安排。

　　對于一些大規(guī)模客戶，會計師事務所需要到現場工作，而對小規(guī)�？蛻�，一般都采取將客戶全部會計資料搬到事務所進行核數的辦法，在核數過程中發(fā)現什么問題則通過電話或者傳真進行聯(lián)系。有的事務所要求取得客戶的會計報表草表或試算平衡表，有些小客戶還需要會計師幫助編制這兩份表格。

　　存貨期末監(jiān)盤是執(zhí)業(yè)會計師核數的必備程序之一，凡期末存貨較大，未經執(zhí)業(yè)會計師監(jiān)盤，又未能履行其他替代程序的，執(zhí)業(yè)會計師一律不得出具無保留意見核數報告。香港會計師事務所對存貨監(jiān)盤相當認真，在審計檔案中，有關存貨檢查的底稿中還附有照片，顯示存貨的堆放情況及品質等。

　　在香港的會計師事務所中，并非每個執(zhí)業(yè)會計師都可以簽署報告，因為香港事務所主要是合伙事務所和個人事務所，在合伙事務所中，只有合伙人才有簽字權，在個人事務所中，只有事務所老板才有簽字權。

　�。ㄈ�）年度財務報表

　　香港完整的財務報表包括資產負債表、損益表、權益變動表、現金流量表、會計政策和說明性注釋。

　　內地資產負債表采用賬戶式結構，項目按流動性遞減的順序排列，即把流動資產和流動負債排列在前，把流動資產中的速動資產排列在最前面，長期固定資產和股東權益排列在最后。而香港資產負債表采用報告式結構。表中項目排列的順序同英國一樣，是按流動性遞增的順序排列的，即把長期固定資產和股東的所有者權益排列在最前，接著排流動資產和流動負債，把流動資產中的速動資產排列在最后。此外，香港的資產負債表以流動資產凈值來表示流動資產和流動負債的凈額，而沒有具體地列示流動資產和流動負債。同時，由于流動負債已經在資產部分與流動資產相抵，因而在資金來源部分沒有流動負債項目。

　　香港與內地相比較，在利潤表及利潤分配表方面的差別是：第一，利潤分配的項目。相對于內地會計制度對利潤分配的具體規(guī)定，香港利潤分配表對利潤如何分配以及分配的順序沒有做出原則性規(guī)定，如無提取公積金和公益金的規(guī)定，所以在會計報表中也不需要揭示這些項目。第二，內地會計制度中，利潤表將企業(yè)收入劃分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入，并且要求揭示收入和成本費用。而香港在成本費用項目的揭示方面無具體要求。

　　香港和內地現金流量表的區(qū)別是：第一，在現金流量的類別方面，中國內地按照經營活動、投資活動、籌資活動的現金流量分類列示，而香港現金流量表的內容更加豐富，除了這些項目的分類列示外，還單列相關非常項目，如收付利息和分紅、所得稅支付、對子公司/聯(lián)營/合營企業(yè)的投資現金流量；第二，在編制方法上，內地采用直接法報告經營活動的現金流量，但同時規(guī)定在現金流量表的補充資料中必須單獨按照間接法反映經營活動的現金流量，并且二者要滿足一定的勾稽關系。而香港允許使用直接法或間接法編制，但鼓勵使用直接法，同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調節(jié)為經營活動現金流量的信息。

　　總的說來，香港的會計實務更符合國際會計實務慣例。這主要是因為香港作為國際性的金融中心，為了交易的方便，利于不同報表使用者對會計報表的理解，會計實務必須向國際慣例靠攏。

　　三、 香港會計師公會

　　在香港有幾個影響力比較大的會計團體，它們分別是香港會計師公會、香港華人會計師公會、香港會計學會、青年會計師協(xié)會等。其中，以香港會計師公會的影響力最為深遠。香港會計師公會（簡稱HKSA，2004年9月8日英文名字變更為HKICPA，即Hong kong Institute of Certified Public Accountants）是根據香港《專業(yè)會計師條例》于1973年成立的純粹的民間組織，是香港惟一的法定專業(yè)執(zhí)業(yè)會計師組織，也是香港法定的會計準則制定機構。它負責制定香港本地的會計標準與審計準則；舉辦會計專業(yè)考試，提高會計從業(yè)人員業(yè)務水平與素質；香港的會計職業(yè)團體都由香港會計師公會統(tǒng)一管理；公會亦負責在香港監(jiān)管和推動優(yōu)良有效的會計實務，以鞏固香港作為國際金融中心的領導地位。到目前為止，會員人數超過二萬六千人，注冊學生人數超過一萬人。這些會員多數是通過香港的會計專業(yè)考試（與英國公認會計師公會ACCA聯(lián)合舉辦），及具有一定的專業(yè)資歷（3～5年）后申請成為會員的。還有一部分是通過其他一些國家的會計專業(yè)考試，或者被那些國家認定為會計師，然后以同等資歷轉為香港會計師的。

　　四、 香港執(zhí)業(yè)會計師專業(yè)資格課程

　　香港執(zhí)業(yè)會計師專業(yè)資格課程（HKCPA QP）是會計人員在香港晉身為執(zhí)業(yè)會計師（即內地的注冊會計師）的最直接途徑，而且體現出極強的國際性。CPA專業(yè)資格課程獲全球五大洲認可，香港會計師公會與澳洲特許會計師協(xié)會(ICAA)、加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)、英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會(ICAEW)、愛爾蘭特許會計師協(xié)會(ICAI)、新西蘭特許會計師協(xié)會(ICANZ)、蘇格蘭特許會計師協(xié)會(ICAS)、南非特許會計師公會(SAICA)、津巴布韋特許會計師公會(ICAZ)及澳大利亞執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會(CPAA)均已簽訂協(xié)議，完成CPA專業(yè)資格課程的公會會員可以申請這些團體的會籍，并于當地執(zhí)業(yè)。此外，香港會計師公會還和中國注冊會計師（CICPA）、英國特許管理會計師公會（CIMA）探討考試科目相互豁免的安排。另外，雖未能與特許會計師公會(ACCA)在期限屆滿前達成新的認可協(xié)議，但兩協(xié)會仍在就日后的互認安排進行磋商。

　　CPA專業(yè)資格課程由專業(yè)課程（PP）和期終專業(yè)考試（FPE）組成，內容包括四個單元：財務匯報、財務管理、審計及資訊管理、稅務。它力求反應出會計培訓與教育中的最新變化，每年更新教材3次，注重能力的培養(yǎng)和前瞻性思維的訓練。它還摒棄了以往只重筆試的考試制度：在每個單元中，學員需按公會所提供的課程資料自修15個星期，以及完成該單元之4個工作坊（Workshop）(在有經驗的執(zhí)業(yè)人士指導下進行，占單元考核的20%)及單元考試（三小時開卷，占單元考核的80%）。費用主要有以下幾個方面構成：首次注冊費：400元港幣，年費：400元港幣；單元費用：每單元3500元港幣；期終專業(yè)考試：每次1000元港幣。

　　已通過中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試并獲全科合格證且具備指定的英語水平證明，并能夠通過香港會計師公會英語面試的內地注冊會計師，可以申請報讀香港CPA專業(yè)資格課程。依照2004年8月簽訂的《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免協(xié)議》，通過中國注冊會計師全國統(tǒng)一考試并全科合格的人員，在報讀課程時，可以豁免“財務管理”和“核數及資訊管理”兩個科目。由于隨著大量內地企業(yè)赴港上市，內地對于通曉國際財務準則和實務的會計師人才的需求更加迫切，對于取得HKCPA資格證書的學員，中注協(xié)將給予8000元的獎勵。