其中，做好企業(yè)所得稅的匯算清繳工作的重要前提便是正確的會計(jì)核算。企業(yè)會計(jì)核算的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)果是否有偏差，并在一定程度上決定著企業(yè)所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)大小。

　　如果企業(yè)的會計(jì)核算不正確，那么相關(guān)稅收籌劃與控制都將失去意義。“從某種程度上講，對會計(jì)核算實(shí)施檢查甚至遠(yuǎn)比納稅籌劃或者納稅控制方案檢查更為重要。”華普天健會計(jì)師事務(wù)所副主任會計(jì)師吳宇說。“因此，在開始進(jìn)行所得稅匯算清繳前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須對其會計(jì)核算進(jìn)行全面徹底的檢查。”

　　“賬外表內(nèi)”處處用心

　　眾所周知，納稅調(diào)整是針對會計(jì)與稅法差異的調(diào)整，只應(yīng)在納稅申報(bào)表內(nèi)進(jìn)行，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。無疑，此次匯算清繳面臨的納稅調(diào)整難度明顯高于以往。

　　繼《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》）正式執(zhí)行之后，國家又發(fā)布了一系列企業(yè)所得稅配套、補(bǔ)充文件，與此同時(shí)，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在全國的推廣實(shí)施，這些因素都使得原來的會計(jì)與稅法差異及賬務(wù)處理方法發(fā)生了很多新的變化，這讓萬小蓮感覺“應(yīng)接不暇”。

　　“企業(yè)所得稅匯算清繳是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工程，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)提前準(zhǔn)確地掌握這些變化，并采用合適的賬務(wù)處理方法。”秦皇島正源稅務(wù)師事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理王宏霞說。

　　比如，在成本費(fèi)用稅前列支方面，稅法規(guī)定了可以列支、不允許列支和限制性列支等項(xiàng)目，這就要求納稅人逐項(xiàng)審核成本費(fèi)用項(xiàng)目，對不符合規(guī)定的要在匯算清繳時(shí)予以調(diào)整。

　　“因此，在匯算清繳時(shí)，對一些收支存在差異的項(xiàng)目進(jìn)行梳理就顯得尤為重要。企業(yè)不僅要結(jié)合日常登記的臺賬，核實(shí)稅法確認(rèn)的收入，而且要對費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核實(shí)，要核實(shí)是否存在 應(yīng)列未列、應(yīng)折舊未折舊的費(fèi)用。”劉梅提示說。

　　此外，企業(yè)對一些跨年度交易也要心中有數(shù)，對一些可能影響應(yīng)納稅所得額的變化事項(xiàng)也應(yīng)及時(shí)披露等等。

　　福利費(fèi)扣除頗費(fèi)思量

　　扣除調(diào)整項(xiàng)目是納稅調(diào)整的重頭，也是匯算清繳的難點(diǎn)。

　　其中，職工福利費(fèi)扣除的有關(guān)問題讓萬小蓮“費(fèi)心”最多。

　　據(jù)王宏霞介紹，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這與原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%在稅前扣除有著重大的區(qū)別。

　　同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。

　　在會計(jì)處理上，對職工福利費(fèi)的計(jì)提列支，執(zhí)行新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè) 與以前相比，也發(fā)生了重大變化。

　　修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。

　　“企業(yè)進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，在涉及到職工福利費(fèi)的調(diào)整時(shí)，應(yīng)注意以上新舊企業(yè)所得稅法的區(qū)別及會計(jì)處理上的變化。”劉梅提醒說。

　　不僅如此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》中對企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定。“然而，有些企業(yè)在對哪些屬于或者哪些不屬于職工福利費(fèi)的問題把握上仍與相關(guān)稅務(wù)規(guī)定存在誤差。”劉梅指出。

　　表間勾稽關(guān)系需理順

　　按照《關(guān)于印發(fā)的通知》，新申報(bào)表在報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系等方面都發(fā)生了非常大的變化。

　　吳宇就曾遇到一家企業(yè)由于沒有深入研究新報(bào)表的變化，而發(fā)生表間勾稽關(guān)系錯(cuò)誤，導(dǎo)致申報(bào)失敗。

　　“以應(yīng)納稅所得額的填報(bào)為 例，新報(bào)表的填報(bào)發(fā)生的主要變化就包括：新申報(bào)表將不征稅收入、免稅、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅；新申報(bào)表中境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損；新報(bào)表增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)整項(xiàng)目等。”吳宇提示說。

　　此外，報(bào)表中會計(jì)利潤的計(jì)算雖然和新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容一致，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)據(jù)直接取自利潤表即可。但是，未執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其利潤表中項(xiàng)目與申報(bào)表可能不一致，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對利潤表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。

　　應(yīng)納稅額的主表則新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅的情況。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所（以下稱分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機(jī)構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。

　　對此，劉梅表示，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，就必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。

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