[摘要] 企業(yè)會計電算化的普遍開展，對審計工作的審計線索、審計內(nèi)容、審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、審計技術(shù)及審計人員等帶來了極大的影響，如何在會計電算化環(huán)境下對傳統(tǒng)的審計方式進(jìn)行改造，是國內(nèi)審計機(jī)構(gòu)和審計人員面臨的一項重要任務(wù)。

　　[關(guān)鍵詞] 會計電算化 審計工作 影響 對策

　　會計電算化，是指人們將電子計算機(jī)引入會計領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，由電子計算機(jī)替代人工記賬、算賬與報賬，以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策的過程。會計電算化下的審計，即對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計，是由獨(dú)立的、勝任的機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動為對象。通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件，以及整個系統(tǒng)的審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定實(shí)際情況，對照一定的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，審查電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，審查和評價系統(tǒng)的合法性、效益性，以及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。會計電算化的應(yīng)用和普及，使會計工作存儲介質(zhì)、存取方式、處理流程、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等方面都發(fā)生了很大變化，極大地提高了會計數(shù)據(jù)處理的及時性和準(zhǔn)確性，從深度和廣度上擴(kuò)展了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域，為加強(qiáng)會計的全面核算和監(jiān)督創(chuàng)造了有利條件。同時，也把會計人員從復(fù)雜、繁瑣的勞動中解脫出來，使他們能夠有更多的時間和精力都用于分析、輔助決策，加強(qiáng)管理等工作中，充分發(fā)揮會計人員在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。會計電算化對會計工作產(chǎn)生重大影響的同時，也對審計工作產(chǎn)生了很大的影響。

　　一、會計電算化對審計的影響

　　1.對審計線索的影響。由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，因而使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計人員在審計工作中增加了審計的線索，但應(yīng)當(dāng)看到的是，這些書面的記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，尚有待于做進(jìn)一步的驗(yàn)證。

　　2.對審計內(nèi)容的影響 在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。在電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機(jī)按程序自動處理，諸如手工會計處理中因疏忽而造成錯賬的機(jī)會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，而計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)會計事項，錯誤的結(jié)果是不堪設(shè)想的。因此，在電算化條件下，審計人員要花費(fèi)較多的精力來了解和審查計算機(jī)系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

　　3.對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。會計信息化的出現(xiàn)使會計處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，從而使審計環(huán)境也產(chǎn)生了很大變化。在電算化會計這樣特定的工作環(huán)境中，審計對象、審計線索、審計內(nèi)容，以及審計技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用，要求必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。而在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項充分發(fā)展之后進(jìn)行，計算機(jī)審計工作又起步很晚，計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足電算化條件下審計的要求。

　　4.對審計技術(shù)的影響。在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點(diǎn)決定了審計內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍很重要，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。如果沒有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼不能識別的，審計人員只能利用計算機(jī)進(jìn)行審查。利用計算機(jī)比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。 如計算機(jī)可以幫助審計人員審查賬表數(shù)據(jù)，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計人員抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料，計算出各種財務(wù)比率進(jìn)行分析比較。

　　5.對審計人員的影響。 由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的，這對審計人員的技術(shù)水平提出了挑戰(zhàn)。不懂得使用計算機(jī)的審計人員無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計;不懂得使用計算機(jī)的審計人員會因?yàn)閷徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計;不懂得使用計算機(jī)的審計人員會因?yàn)椴欢秒娝慊到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制。因此，審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。

　　二、會計電算化環(huán)境下進(jìn)行審計的對策

　　1.完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。計算機(jī)審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。由于計算機(jī)數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化、處理過程的自動化，使被審計系統(tǒng)的可見審計線索減少，比手工審計證據(jù)易逝，經(jīng)濟(jì)犯罪更隱蔽，審計難度和風(fēng)險更大，顯然，過去手工的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而新的程序標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則還沒有出臺，審計人員整體水平又不高。往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時要考慮我國國情，吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，使我國與國際的審計工作協(xié)調(diào)一致，更好的為對外開放服務(wù)。制定新的衡量標(biāo)準(zhǔn)，除對會計業(yè)務(wù)提出合法合理衡量標(biāo)準(zhǔn)外，還要對會計核算系統(tǒng)本身提出一些易于操作的正確的科學(xué)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以便審計工作有章可循。

　　2.努力開發(fā)實(shí)用高效的審計軟件，促進(jìn)電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)今世界，計算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛，現(xiàn)代審計也在不斷地發(fā)展，要根據(jù)不同信息化系統(tǒng)，研制適合不同計算機(jī)平臺和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計軟件，研制適合不同審計內(nèi)容的電算化審計軟件，以提高電算化審計軟件的生命周期。 電算化審計軟件的設(shè)計要為審計實(shí)際服務(wù)，在開發(fā)和編制電算化審計軟件時，必須從實(shí)際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外，也要考慮審計人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計業(yè)務(wù)人員和計算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為規(guī)范審計手段和審計行為，提高審計質(zhì)量、審計深度、擴(kuò)大審計覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計部門與審計對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節(jié)約時間、成本，更好地發(fā)揮審計對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。

　　3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應(yīng)掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)。應(yīng)培養(yǎng)一批計算機(jī)審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計和開發(fā)審計應(yīng)用軟件的工作，建立和完善計算機(jī)審計系統(tǒng)。一是有步驟地對現(xiàn)有專職審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)控制及科技應(yīng)用研究計算機(jī)審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能夠勝任計算機(jī)審計工作。二是開展計算機(jī)審計正規(guī)教育，在高等學(xué)校開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計、控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計算機(jī)審計后備人才的搖籃。

　　4.改革審計方法。 知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致審計的目標(biāo)、對象、方法、技術(shù)、實(shí)務(wù)、審計準(zhǔn)則和依據(jù)、評價標(biāo)準(zhǔn)、審計人員的審計理論等發(fā)生重大變化。審計人員的主要精力將集中于采集、保存和確保 數(shù)據(jù)庫的程序上。在知識經(jīng)濟(jì)社會，審計處理的手段由手工操作轉(zhuǎn)向電算化處理，由利用計算機(jī)審計和對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計代替繞過和穿過計算機(jī)審計，這已成為必然。我們必須充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)新的審計程序和方法，革新審計技術(shù)和手段，才能應(yīng)對計算機(jī)環(huán)境下的審計工作。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]歐陽電平梅惠娟主編:《電算化會計與審計原理、設(shè)計、應(yīng)用》 武漢大學(xué)出版社

　　[2]張燕:《會計電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險及對策》 《現(xiàn)代金融》2004年第四期