[摘要]隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域已得到了廣泛應(yīng)用。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)基本上從單純的手工記賬、算賬、報(bào)賬中解脫出來(lái)，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性得到了很大提高，但是，它也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響及由此產(chǎn)生的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上探討了電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施。

　　[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制 措施

　　近年來(lái)，我國(guó)十分重視對(duì)內(nèi)部控制的研究，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。但是，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展又給內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。因此，建立會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

　　一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的形式發(fā)生變化。原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后沒(méi)有存在的必要性或是轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部，如編制科目匯總表、試算平衡檢查、總賬和明細(xì)賬的核對(duì)、余額發(fā)生額平衡檢查等。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制由原先的單一人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿斯た刂坪统绦蚧刂葡嘟Y(jié)合。應(yīng)注意的是，會(huì)計(jì)電算化的程度不同，程序化控制的數(shù)量也會(huì)有所不同。一般來(lái)說(shuō)，電算化程度越高，采用的程序化控制要求也越多。

　　（二）內(nèi)部控制的范圍發(fā)生變化。由于計(jì)算機(jī)具有高速、穩(wěn)定的特點(diǎn)，有很強(qiáng)的邏輯判斷和邏輯分析能力，加上電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立與運(yùn)行的復(fù)雜性，在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大。其中包括一些手工系統(tǒng)中不曾有的控制內(nèi)容，如，對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的重點(diǎn)有所轉(zhuǎn)移。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)原始數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)的控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接的控制等幾個(gè)方面,尤其是原始數(shù)據(jù)的輸入方面。我們都知道，電算化系統(tǒng)下，電子數(shù)據(jù)如會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出均是靠會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)的加工處理后得出，其輸出數(shù)據(jù)的正確與否很大程度上取決于輸入數(shù)據(jù)的正確度。如果輸入數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的，計(jì)算機(jī)不會(huì)自動(dòng)識(shí)別，只能將錯(cuò)就錯(cuò)地得出結(jié)論。因此，確保輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的基本前提。

　　二、會(huì)計(jì)電算化條件下進(jìn)行內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　（一）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式改變面臨的控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在手工方式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以證、賬、表等形式記錄在可視的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但是，電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被直接存儲(chǔ)在磁盤(pán)上，是肉眼不可見(jiàn)的，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對(duì)電子數(shù)據(jù)非法修改可以做到不留痕跡，因此計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。

　　（二）因數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)導(dǎo)致的控制問(wèn)題。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)對(duì)輸入的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行加工處理，所有的記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。一旦輸入操作不當(dāng)，將會(huì)引發(fā)明細(xì)賬、總賬乃至?xí)?jì)報(bào)表等一系列錯(cuò)誤，造成輸出信息的失真。因而數(shù)據(jù)輸入不當(dāng)?shù)目刂茊?wèn)題成為內(nèi)部控制中最重要的控制環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全控制不到位帶來(lái)的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的使用普遍重功能、輕安全；計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備配備不全，質(zhì)量不高，從而影響到會(huì)計(jì)軟件的正常運(yùn)用；磁性介質(zhì)本身易受環(huán)境影響，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在意外丟失或損壞；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開(kāi)放性和動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)使大量會(huì)計(jì)信息在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信線(xiàn)路傳輸時(shí)有可能被非法攔截，竊取甚至篡改；網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有可能遭受“病毒”入侵或“黑客”攻擊等。這些問(wèn)題嚴(yán)重時(shí)甚至威脅到企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

　　（四）組織管理控制不嚴(yán)帶來(lái)的問(wèn)題。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，層層復(fù)核、道道把關(guān)，具有嚴(yán)格的審核和復(fù)查機(jī)制。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大部分處理由計(jì)算機(jī)完成，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，使得某些人員既可以從事數(shù)據(jù)的輸入，又可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送，從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些計(jì)算機(jī)操作人員對(duì)整個(gè)系統(tǒng)及控制措施比較了解，系統(tǒng)內(nèi)部人員彼此也相互熟悉，往往不能?chē)?yán)格執(zhí)行一些安全保密措施，使得利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也日益猖獗。

　　三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制。包括：對(duì)使用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)輸入人員加以控制，規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在由計(jì)算機(jī)處理之前必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即適當(dāng)授權(quán)和審批，從而防止操作人員違規(guī)操作；設(shè)置責(zé)任控制，通過(guò)登記日記文件，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被遺漏、添加、重復(fù)或不正當(dāng)?shù)馗?，并?duì)不正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行刪除或更正；在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確輸入后，嚴(yán)格遵循輸入、復(fù)核、更改、匯總、分類(lèi)、登賬、對(duì)賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬等流程進(jìn)行，確保數(shù)據(jù)處理的可靠性和正確性；在數(shù)據(jù)輸出時(shí)，對(duì)于輸出的紙介質(zhì)會(huì)計(jì)資料必須進(jìn)行核對(duì)，檢查其完整性、正確性，如賬簿和報(bào)表頁(yè)號(hào)是否連續(xù)、有無(wú)缺漏或重疊現(xiàn)象等，檢查數(shù)據(jù)的發(fā)送對(duì)象、份數(shù)是否正確。

　?。ǘ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)檔案控制。在這里，會(huì)計(jì)檔案包括打印輸出的各種憑證、報(bào)表、賬簿、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和程序的軟盤(pán)及其他存儲(chǔ)介質(zhì)。在實(shí)行會(huì)計(jì)電算化之后，隨著存儲(chǔ)介質(zhì)的改變，對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理的要求也更加嚴(yán)格。一般包括：必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；采取各種安全保證措施，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作；采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案的，要定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失；所有的軟件文檔資料、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、程序說(shuō)明書(shū)和源程序清單均應(yīng)按機(jī)密文件管理；報(bào)廢的計(jì)算機(jī)，應(yīng)將其硬盤(pán)徹底格式化，以防數(shù)據(jù)泄密。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)計(jì)算機(jī)軟、硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制。軟件方面，應(yīng)注意及時(shí)對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)補(bǔ)漏或更改控制參數(shù)，將錯(cuò)誤存在時(shí)間控制在最短。硬件方面，必須保證質(zhì)量，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備應(yīng)采用雙系統(tǒng)備份。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全方面，應(yīng)注意：對(duì)用戶(hù)進(jìn)行權(quán)限和密碼設(shè)置，只有被授權(quán)的用戶(hù)才能在系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)操作；對(duì)重要的操作日志進(jìn)行記錄，包括操作時(shí)間、方式、查詢(xún)和修改的數(shù)據(jù)等，以便在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行核查；建立網(wǎng)絡(luò)安全“防火墻”，并安裝殺毒軟件，及時(shí)更新病毒庫(kù)；未經(jīng)授權(quán)，禁止用戶(hù)自行安裝或卸載軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件的安裝，以防止利用數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)打開(kāi)賬套數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行非法篡改。

　?。ㄋ模┘訌?qiáng)組織管理控制。所謂組織管理控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，以通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。如將業(yè)務(wù)審核與計(jì)算機(jī)操作相分離、數(shù)據(jù)輸入輸出與數(shù)據(jù)審核相分離、程序設(shè)計(jì)及維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員相分離、程序和數(shù)據(jù)文件的保管與計(jì)算機(jī)相分離等。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，企業(yè)管理層對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)程度越來(lái)越大,這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下，才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制不容忽視。要不斷深入研究會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而不斷調(diào)整、改善內(nèi)部控制制度，才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更為準(zhǔn)確、完整的信息，為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

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