摘要：隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，中小企業(yè)將面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能，及時(shí)反映管理所需要的事前、事中的財(cái)務(wù)信息。

　　關(guān)鍵字：中小企業(yè)；管理；會(huì)計(jì)

　　現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會(huì)計(jì)包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，中小企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要的戰(zhàn)略地位。

　　一、中小企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)地位

　　據(jù)中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)統(tǒng)計(jì)，截至2004年上半年，中國(guó)在工商部門注冊(cè)的中等規(guī)模以下企業(yè)已超過320萬家，個(gè)體工商戶也已達(dá)到2300萬家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上。中企聯(lián)常務(wù)副理事長(zhǎng)孫延祜指出，中國(guó)以民營(yíng)、私營(yíng)和個(gè)體工商戶為主的中小企業(yè)，已經(jīng)成為促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要力量。目前，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值已占到中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值55.6%的份額。

　　二、中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　目前，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不能令人樂觀。主要問題在于：

　　1、理論研究不夠

　　管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué)，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求；

　　2、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯

　　由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡(jiǎn)單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等；

　　3、管理水平及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

　　中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理的熏陶，管理水平不高。首先，管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強(qiáng)調(diào)忠誠(chéng)老實(shí)，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個(gè)家庭服務(wù)，個(gè)人晉升發(fā)展的機(jī)會(huì)很少，積極性與創(chuàng)造性未能充分發(fā)揮。而且管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。對(duì)于管理會(huì)計(jì)更是模棱兩可；第三，由于中小企業(yè)規(guī)模小，報(bào)酬低，發(fā)展?jié)摿Σ淮?，致使高水平、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不肯下嫁，所以，目前中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員一般是剛從學(xué)校畢業(yè)的年輕學(xué)生，沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又無資格，或者是一些原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，知識(shí)比較陳舊。而中小企業(yè)所要求的會(huì)計(jì)人員其實(shí)最好能面面俱到，有一定的綜合素質(zhì)，這方面存在一定差距。

　　4、會(huì)計(jì)信息主要應(yīng)對(duì)外部需求

　　中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者較有限，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求不高。主要為稅務(wù)部門的納稅管理外部需求、工商部門的年檢時(shí)要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表為第二位的外部需求、銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求，其重點(diǎn)單純?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債情況及損益情況等方面。其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求，成為最主要的內(nèi)部需求，由于中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，投資者往往同時(shí)就是管理者，所以內(nèi)部需求也不高。

　　三、推行管理會(huì)計(jì)制度，完善企業(yè)管理

　　企業(yè)管理怎樣才能走出困境，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，并發(fā)揮其作用，應(yīng)認(rèn)真加以思考。

　　1、改變會(huì)計(jì)職能

　　現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對(duì)工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地了解企業(yè)各個(gè)方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應(yīng)該作什么及將會(huì)怎樣的服務(wù)，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報(bào)告，更多地用于計(jì)劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

　　2、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效

　　管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。

　　3、全方位進(jìn)行成本控制

　?。?）充分運(yùn)用量本利分析法、成本——效益分析法等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的現(xiàn)金流動(dòng)，及時(shí)有效地進(jìn)行成本控制。

　?。?）認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長(zhǎng)遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績(jī)效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。主要有以下幾種形式：

　　其一，科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場(chǎng)法來計(jì)算，即“售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。 其二，建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。

　　其三，建立責(zé)任會(huì)計(jì)賬薄，確定責(zé)任主體。為了及時(shí)準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個(gè)別工作效率，在會(huì)計(jì)賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求，企業(yè)可以對(duì)“原輔材料”按實(shí)際采購(gòu)量的目標(biāo)成本記賬。而對(duì)“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。對(duì)于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用，由于它們也存在差異，相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。

　　其四，定期報(bào)告，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報(bào)表、責(zé)任單位收支報(bào)表、責(zé)任中心績(jī)效考評(píng)報(bào)告等專用表格，上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，這些報(bào)表既要與對(duì)外報(bào)表保持有機(jī)聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理的要求財(cái)務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報(bào)表，以形成完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報(bào)表所反映的差異數(shù)，計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎(jiǎng)罰評(píng)價(jià)意見報(bào)送單位高層主管人。

　　參考文獻(xiàn)：

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