[摘要]本文探討了高校資金結(jié)算中心成立的目的、職能和作用，資金結(jié)算中心的經(jīng)營現(xiàn)狀、存在的風(fēng)險及建立內(nèi)部控制體系的原則。

　　[關(guān)鍵詞]結(jié)算中心；內(nèi)部控制；高校財務(wù)

　　近年來，由于我國擴招政策的實行，高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，教育經(jīng)費不斷增加，而且隨著校辦產(chǎn)業(yè)、科技服務(wù)收入的增長和后勤社會化管理，學(xué)校二級單位也積存了相當(dāng)大的資金。如何保證資金的安全性、完整性，提高資金的運作效益，成為高校財務(wù)管理的重要課題。自1988年4月重慶大學(xué)率先在全國成立校內(nèi)銀行以來。我國高校紛紛建立起自己的資金結(jié)算中心，并于2001年8月在長沙中南大學(xué)召開了“全國高等學(xué)校資金結(jié)算中心管理與發(fā)展研究會”，標(biāo)志著高校資金結(jié)算中心進入了一個新的發(fā)展階段。經(jīng)過20年的摸索與發(fā)展，高校資金結(jié)算中心目前普遍的運作模式怎樣?存在怎樣的風(fēng)險?有沒有實現(xiàn)當(dāng)初設(shè)立的目標(biāo)々這些仍然是值得探討的問題。

　　一、資金結(jié)算中心成立的目的

　　成立高校資金結(jié)算中心的動因主要有兩點：

　　(一)資金結(jié)算功能

　　校內(nèi)各單位間資金的往來不必通過銀行，可直接在資金結(jié)算中心開立賬戶互相轉(zhuǎn)賬，方便了校內(nèi)各單位間的資金往來與結(jié)算。

　　(二)投資收益功能

　　隨著高校的擴招和擴建，高校的財務(wù)費用顯著增加，通過資金的集中管理，可以更好地利用閑散沉淀資金，進行統(tǒng)籌安排，提高資金效益。

　　然而，隨著我國金融體系的逐步發(fā)展和完善，也有人認(rèn)為高校資金結(jié)算中心的功能逐漸萎縮，資金效益不明顯，財務(wù)風(fēng)險增大。甚至認(rèn)為高校資金結(jié)算中心應(yīng)該撤銷。筆者認(rèn)為，評價高校資金結(jié)算中心運作狀況的主要依據(jù)是其經(jīng)濟效益和相應(yīng)的風(fēng)險控制能力。

　　二、資金結(jié)算中心的主要職能

　　從目前我國高校資金結(jié)算中心運作的實際情況來看，資金結(jié)算中心主要有以下幾個方面的職能:

　　(一)現(xiàn)金出納

　　結(jié)算中心按照國家和高校對現(xiàn)金管理的各項規(guī)定，負(fù)責(zé)校內(nèi)開戶單位的現(xiàn)金收、付和轉(zhuǎn)賬等各項業(yè)務(wù)。全�，F(xiàn)金統(tǒng)一管理、統(tǒng)一與銀行等校外金融機構(gòu)結(jié)算，專業(yè)化的管理可以有效降低現(xiàn)金管理過程中的疏忽、錯誤甚至犯罪，提高了資金的安全性。

　　(二)資金結(jié)算

　　結(jié)算中心為開戶單位辦理經(jīng)濟往來過程中的收、支、轉(zhuǎn)等各項結(jié)算業(yè)務(wù)，校內(nèi)結(jié)算可以采用校內(nèi)轉(zhuǎn)賬支票進行。這一職能加強了對校內(nèi)外資金流動的監(jiān)管。起到了資金流動防火墻的作用，同時也方便了校內(nèi)單位間的資金劃轉(zhuǎn)。

　　(三)投資收益

　　結(jié)算中心負(fù)責(zé)全校資金的籌集、投放、占用和回籠，了解校內(nèi)各單位的資金流動情況，可以充分利用各開戶單位資金結(jié)算的“時間差”和“空間差”獲取投資收益。例如，根據(jù)資金的到期時間設(shè)計不同期限的銀行存款或國債，獲取相應(yīng)的利息收入;利用閑散沉淀資金發(fā)放校內(nèi)短期貸款，并收取一定的資金占用費。這樣，降低了資金成本，提高了資金效益。

　　(四)管理職能

　　結(jié)算中心定期或不定期地給學(xué)校提供存量和增量資金報表，使相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時掌握資金的流動狀況，對學(xué)校的經(jīng)營管理及時進行調(diào)整。

　　三、資金結(jié)算中心的運作狀況

　　高校資金結(jié)算中心大都隸屬于校財務(wù)處，由于資金結(jié)算中心在資金運作上又具有相對的靈活性，通常對資金結(jié)算中心采用了“半企業(yè)化”的管理模式，希望對其實現(xiàn)全成本核算，即人員工資、辦公費用、醫(yī)療養(yǎng)老保險全部由資金結(jié)算中心自理。然而，由于高校對資金安全性有非常嚴(yán)格的要求，資金結(jié)算中心在資金運作、投資等方面有很多限制，資金收益率不高，目前高校資金結(jié)算中心普遍處于部分成本核算狀態(tài)。

　　資金結(jié)算中心的經(jīng)濟效益是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，獲取投資收益必然存在著相應(yīng)的風(fēng)險。為最大限度提高資金效益，結(jié)算中心必須廣開財路，多方調(diào)研，精心選擇投資方式，進行科學(xué)組合。既要強調(diào)資金的投資收益，更要確保資金的安全。通過筆者對相關(guān)高校的調(diào)研，目前較為普遍的資金運作方式有以下幾種:

　　(一)商業(yè)銀行存款

　　通過對開戶單位資金流量的準(zhǔn)確把握，資金結(jié)算中心作出長短期的資金使用計劃，對部分結(jié)余資金設(shè)計不同期限的商業(yè)銀行存款方式，到期收回本息。這是高校資金結(jié)算中心獲取收益的最簡單常用的方法，資金最安全，但收益率較低。這部分資金通常占資金結(jié)算中心運作資金的20%左右。

　　(二)投資校辦產(chǎn)業(yè)

　　資金結(jié)算中心對本校校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)狀況非常熟悉，可以在嚴(yán)格控制風(fēng)險的前提下，給予校辦產(chǎn)業(yè)資金上的支持，并收取相當(dāng)于同期商業(yè)銀行貸款的資金占用費。貸款給本校校辦產(chǎn)業(yè)。風(fēng)險可控，收益有保障，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)也易于批準(zhǔn)。同時，貸款手續(xù)簡便快捷，雙方都樂于接受。這部分資金通常占資金結(jié)算中心運作資金的40%左右，是結(jié)算中心的主要獲利手段。

　　(三)投資學(xué)校建設(shè)

　　近年來，高校持續(xù)發(fā)展，需要大量的建設(shè)資金。從學(xué)校整體利益出發(fā)，結(jié)算中心需要支持學(xué)校的建設(shè)發(fā)展，同時也找到了一個風(fēng)險小又合法的資金收益渠道。例如，結(jié)算中心參與學(xué)生公寓建設(shè)、參與學(xué)校后勤社會化改革，達(dá)到了投資風(fēng)險小、收益高、便于控制的效果，既有利于學(xué)校建設(shè)，也有利于結(jié)算中心獲取穩(wěn)定的資金收益。

　　(四)投資國債

　　資金結(jié)算中心通過債券市場選擇合適期限的國債品種進行國債交易，當(dāng)市場情況好、國債價格上揚時，結(jié)算中心賣出國債獲取差價;當(dāng)市場情況不好、賣出價低于買入價時，結(jié)算中心可以保留國債，按國債的期限獲取相應(yīng)的年息。購買國債投資風(fēng)險較小，變現(xiàn)能力強，有較好的收益。

　　高校資金結(jié)算中心的收益情況屬于敏感財務(wù)數(shù)據(jù)，公開數(shù)據(jù)不多。經(jīng)過筆者的調(diào)研，高校資金結(jié)算中心的運作效果與結(jié)算中心的資金規(guī)模、管理模式、運作水平相關(guān)，不少高校的資金結(jié)算中心取得了顯著的經(jīng)濟效益，同時也為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。

　　四、資金結(jié)算中心的風(fēng)險

　　作為一個特殊的金融機構(gòu)，高校資金結(jié)算中心面臨著各種資金運作風(fēng)險，包括系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險。

　　(一)系統(tǒng)性風(fēng)險

　　系統(tǒng)性風(fēng)險包括政策風(fēng)險、法律風(fēng)險、經(jīng)濟周期性波動風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險等，這類風(fēng)險不能通過分散投資加以消除。系統(tǒng)性風(fēng)險必須引起高度重視，稍有不慎，即可招致滅頂之災(zāi)。

　　為了規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險，資金結(jié)算中心必須深刻了解國家宏觀經(jīng)濟的運行環(huán)境，熟悉國家的相關(guān)金融政策和法律。對要進行的投融資項目首先要確定是否符合國家的法律法規(guī)，是否在國家政策的許可范圍內(nèi);其次要確定投融資業(yè)務(wù)的合同協(xié)議是否符合法律程序，各項條例是否合規(guī)合法。

　　高校資金結(jié)算中心在商業(yè)銀行存款通常占到其運作資金的20%左右。而近兩年商業(yè)銀行存款的利率為負(fù)利率，近期又進入了減息周期，這給資金結(jié)算中心帶來了較大的利率風(fēng)險。

　　(二)非系統(tǒng)性風(fēng)險

　　非系統(tǒng)性風(fēng)險是指對結(jié)算中心某項業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，它 通常由某一特殊的因素引起，可以通過分散投資加以消除。

　　高校資金結(jié)算中心在資金運作上較為保守。項目選擇常被領(lǐng)導(dǎo)的意愿左右，資金運作方式較為集中，特別是在支持校辦產(chǎn)業(yè)上所占比例高達(dá)40%。通常，高校校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏穩(wěn)健性，而且高科技型企業(yè)較多，行業(yè)較為集中，這種集中投資給資金結(jié)算中心經(jīng)營帶來了較大的風(fēng)險。

　　高校資金結(jié)算中心還將10%左右的資金進行國債交易，通過國債價格的變動獲取收益。但是資金結(jié)算中心的資金大都是校內(nèi)其他單位的剩余資金，并且還有部分是銀行貸款，通過銀行貸款進行國債回購是有風(fēng)險的，因為當(dāng)市場行情好、國債價格上揚時，國債回購收益率高于銀行利率，結(jié)算中心可以盈利，但是如果市場行情不好、賣出價低于銀行借款利率時，則存在著財務(wù)風(fēng)險。

　　五、資金結(jié)算中心的內(nèi)部控制

　　高校資金結(jié)算中心需要通過創(chuàng)造效益獲得生存和發(fā)展，就必然面臨各種資金運作風(fēng)險。從筆者對收集的多個成功案例的分析來看，高校資金結(jié)算中心成功運作的關(guān)鍵在于建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。

　　(一)建立內(nèi)控體系的原則

　　1 組織結(jié)構(gòu)。

　　資金結(jié)算中心應(yīng)明確《崗位責(zé)任制》，規(guī)定各崗位的管理職能和報告關(guān)系，劃分相應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限。在建立組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。從目前的情況看，高校結(jié)算中心一般人員較少，往往一人多崗。根據(jù)《會計法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定，在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，記賬與貨幣資金管理和實物資產(chǎn)的職務(wù)要分離，執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。

　　2 授權(quán)批準(zhǔn)。

　　授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任作出的規(guī)定，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理;特別授權(quán)是指受權(quán)處理非常規(guī)業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策等。資金結(jié)算中心應(yīng)在《業(yè)務(wù)流程》中明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

　　3 會計記錄。

　　會計記錄控制的目的是保證會計信息及時、完整、準(zhǔn)確、合法。資金結(jié)算中心應(yīng)建立《會計崗位責(zé)任制》，對會計人員進行科學(xué)分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。對發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)對所有憑證進行連續(xù)編號，通過復(fù)式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進行登記，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù)，揭示某些弊端問題。

　　4 資產(chǎn)保護。

　　資產(chǎn)保護控制包括接近控制和盤點控制，應(yīng)在《資產(chǎn)管理制度》中予以明確。資金結(jié)算中心的資產(chǎn)主要是現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和有價證券等，變現(xiàn)能力較強。必須嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能夠接觸資產(chǎn)。同時，定期對資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。

　　5 員工素質(zhì)。

　　結(jié)算中心通過在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等環(huán)節(jié)要對員工素質(zhì)進行控制。結(jié)算中心應(yīng)建立崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，加大業(yè)績考核力度，對不勝任者堅決更換。

　　6 預(yù)算控制。

　　資金結(jié)算中心應(yīng)加強對各個項目、各項業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算必須嚴(yán)格履行。預(yù)算的執(zhí)行由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

　　7 投資控制。

　　資金結(jié)算中心應(yīng)建立規(guī)范的投資決策程序，事先確定投資規(guī)模和投資原則。合適的規(guī)模是指結(jié)算中心有能力承擔(dān)在此規(guī)模內(nèi)進行投資可能導(dǎo)致的損失，這個規(guī)模限額應(yīng)當(dāng)由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處事先做出決議。新開辟的投資渠道應(yīng)經(jīng)校級主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，對于重大的投資項目，結(jié)算中心應(yīng)向主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)處提交項目可行性研究報告。通過對投資項目的立項、決策、實施、管理、核算等環(huán)節(jié)的控制，防范投資風(fēng)險。同時，結(jié)算中心要加強對結(jié)算、籌資活動的控制，合理確定籌資渠道和籌資方式，降低籌資成本，規(guī)范和控制財務(wù)風(fēng)險。

　　(二)加強內(nèi)部稽核控制

　　內(nèi)部稽核可以理解為對內(nèi)部控制的控制，是內(nèi)部控制的最后一道防線。高校資金結(jié)算中心應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計體系，這是保證內(nèi)部稽核公正、公平的前提和關(guān)鍵。內(nèi)部審計的作用不僅是保證資金安全，還可以通過建立審計風(fēng)險評估和跟蹤系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，給相關(guān)部門提供風(fēng)險預(yù)警。

　　審計風(fēng)險評估和跟蹤系統(tǒng)根據(jù)高校資金結(jié)算中心的業(yè)務(wù)類型設(shè)計風(fēng)險指標(biāo)體系，通過現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計對結(jié)算中心的各種風(fēng)險進行初始評分和調(diào)整評分，內(nèi)部審計部門定期根據(jù)風(fēng)險評分情況，出具《風(fēng)險評估和跟蹤報告》。通過這份報告可以反映出結(jié)算中心風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域或人員，及時掌握那些審計整改情況不佳的業(yè)務(wù)或人員，從而有效地指導(dǎo)結(jié)算中心工作。報告要同時提交給學(xué)校相關(guān)的管理層，使他們掌握結(jié)算中心的總體風(fēng)險情況，以達(dá)到控制風(fēng)險的目的。

　　六、結(jié)論

　　隨著高校資金量的不斷增加和資產(chǎn)負(fù)債率的提高，如何用好、管好手中數(shù)億元的資金，提高資金效益。以緩解高校辦學(xué)、經(jīng)營的壓力。這是擺在各個高校面前的一個重要課題。成立資金結(jié)算中心是解決這一課題的有效嘗試。然而，僅僅成立一個結(jié)算機構(gòu)并不能完全實現(xiàn)這一目的，提高高校資金結(jié)算中心的運作水平才是關(guān)鍵。目前，資金結(jié)算中心普遍只是一個現(xiàn)金管理和結(jié)算部門，難于實現(xiàn)企業(yè)化管理、市場化運作。資金結(jié)算中心的經(jīng)濟效益是其存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，高效益必然存在著高風(fēng)險，而風(fēng)險控制的關(guān)鍵在于建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制體系。資金結(jié)算中心的進一步發(fā)展是提高其資金運作和風(fēng)險控制能力，這需要高校在管理體制、人才引進上下更多的功夫，這樣才有可能保障資金結(jié)算中心取得更好的效益，全面實現(xiàn)設(shè)立資金結(jié)算中心的目標(biāo)。