根據國家稅務總局《關于外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）、《關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）等文件規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物、國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，同時符合要求的外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額允許抵扣。外貿企業(yè)出口視同內銷貨物業(yè)務特殊性以及稅務政策性強、企業(yè)操作要求高，有必要對外貿企業(yè)相關的會計核算和稅務處理進行探討。

　　一、會計核算明細科目的設置

　　設置“主營業(yè)務收入——出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業(yè)務收入；“主營業(yè)務成本——出口視同內銷”用于核算出口視同內銷業(yè)務成本；“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口視同內銷）”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅進項稅額；“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口視同內銷）”用于核算出口視同內銷貨物的增值稅銷項稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務處理上與“未在規(guī)定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務的企業(yè)增設“應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口零退稅）”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口零退稅）”兩個明細科目另行單獨核算。

　　二、會計核算

　　在賬務處理上，外貿企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的出口貨物，與國內銷售商品不完全一樣。對于視同內銷的出口業(yè)務，首先應沖減外銷收入，同時確認內銷收入，并計提銷項稅額。銷項稅額計算公式為：

　�。�1）一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

　�。�2）一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1＋征收率）×征收率

　　具體會計分錄如下：

　　（1）外銷收入轉“出口視同內銷收入”，同時計提銷項稅額

　　借：主營業(yè)務收入—外銷 （A＋B）

　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口視同內銷 A （金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯系單”中“人民幣離岸價”除以1.17后的金額，即計稅額，假定為A）

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額一出口視同內銷）B （金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯系單”中“銷項稅額”，假定為B）

　�。�2）外銷成本轉“出口銷售成本”

　　借：主營業(yè)務成本——出口視同內銷 （金額為“進項稅額抵扣證明”中的“金額”欄數值）

　　　　貸：主營業(yè)務成本——外銷

　�。�3）憑“進項稅額抵扣證明”，沖轉原有關增值稅處理憑證

　　借：主營業(yè)務成本—外銷（不退稅成本）紅字（假定為－c）

　　　　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出－外銷） 紅字（－C）

　　借：應收出口退稅等科目 紅字（假定為－D）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅） 紅字（－D）

　　且c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

　　外貿企業(yè)必須憑有關進項增值稅專用發(fā)票或進貨分批單向主管稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》。進項增值稅專用發(fā)票或進貨分批單如一次性全部轉作當期內銷抵扣的，應按進項發(fā)票上的稅額或進貨分批單上“本次結余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉作當期內銷抵扣的，稅務機關應先為其開具進貨分批單，同時按進貨分批單上本次申報金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

　�。�4）結轉進項稅額

　　借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口視同內銷） （假定為E）

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額—外銷） E

　　且E＝c＋D＝“進項稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數值。

　　國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時已知無退稅、且要計提銷項稅額繳稅，所以稅務機關一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯系單”，審批確認銷項征稅，對“進項稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應在出口入賬時即確認出口視同內銷收入，直接計提銷項稅額并結轉成本，會計分錄如下：

　�。�1）商品入庫時

　　借：庫存商品等科目

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額一出口零退稅）

　　　　貸：應付賬款等科目

　�。�2）銷售確認入賬

　　借：應收賬款——國外

　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口視同內銷

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額——出口零退稅）

　�。�3）成本結轉

　　借：主營業(yè)務成本——出口視同內銷

　　　　貸：庫存商品等科目

　　三、稅務處理

　　國家稅務總局《關于外貿企業(yè)出口視同內銷貨物進項稅額抵扣有關問題的通知》（國稅函[2008]265號）規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿企業(yè)出口視同內銷貨物的進項稅額抵扣必須符合以下要求：（1）必須在規(guī)定認證期限內辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，否則不予抵扣。（2）必須在出口貨物規(guī)定申報退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內，向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。（3）抵扣的進項稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

　　因此外貿企業(yè)必須對出口視同內銷貨物的稅務處理高度重視，明確以下幾個時間控制點：一是增值稅專用發(fā)票認證期限。外貿企業(yè)購進貨物后，無論內銷還是出口，或出口視同內銷，所取得的增值稅專用發(fā)票必須在該專用發(fā)票開具之日起90日內辦理認證，否則不予抵扣或退稅。二是出口貨物規(guī)定申報退（免）稅的期限。2008年1月1日起，貨物報關出口之日（以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日（國稅函[2007]1150號文），超過時限，按出口視同內銷業(yè)務辦理。三是外貿企業(yè)確有特殊原因在規(guī)定期限內無法申報出口退稅的，按現行有關規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。包括因不可抗力、因采用集中報關等特殊方式、因經營方式特殊致使無法在規(guī)定期限內取得單證或申報退稅。四是外貿企業(yè)向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）的期限為自貨物報關出口之日起210天內（國稅發(fā)[2008]47號文）。超過時限，按出口視同內銷業(yè)務辦理。五是《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》辦理及抵扣時限，在出口貨物規(guī)定申報退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內，并憑此證明在下一個征收期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。

　　增值稅納稅申報表的相關填列應注意：（1）以一般貿易方式出口、視同內銷征稅的貨物，應在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”第3欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、銷項稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。（2）以進料加工方式出口、視同內銷征稅的貨物，應在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”第10欄“開具普通發(fā)票”欄用藍字調增視同內銷銷售額、應納稅額，同時在“附表一”第16欄“開具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報的“免稅貨物銷售額”。（3）退稅率為零的出口視同內銷業(yè)務，增值稅納稅申報時進項稅額直接并入內銷業(yè)務申報，其鋪項稅額申報區(qū)分一般貿易或加工貿易方式，按上述1、2要求，在增值稅納稅申報表“附表一：本期銷售情況明細”中申報。（4）外貿企業(yè)取得《出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》后，應將證明允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二“本期進項稅額明細”第11欄“稅額”中，并在取得證明的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。（5）主管征稅的稅務機關接到外貿企業(yè)的納稅申報后，將對外貿企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉來的《出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》進行人工比對。申報表數據小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。