隨著高等教育體制改革的不斷深化，高校的經濟活動日趨復雜，學校財務管理的內涵與外延發(fā)生變化，高校的管理者、外部債權人以及其他利益相關者需要更全面地了解高校財務狀況，而高�，F(xiàn)有的資產負債表、收入支出表中現(xiàn)金流量信息缺失，大大影響了財務報告使用者的決策。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎編制的，可以反映高校在一定會計期間內現(xiàn)金的變動結果及原因，即把收入和支出等會計信息轉化為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息。為了提供更加可靠、相關的財務信息，高校應在現(xiàn)有財務報告的基礎上，增加一張反映現(xiàn)金流量的報表——現(xiàn)金流量表。本文根據(jù)高校的特殊性，同時借鑒《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，提出了高�，F(xiàn)金流量表編制的總體思路，進而探討了現(xiàn)金流量表的具體內容，以期對高校財務報表的改進有所裨益。

　　一、高�，F(xiàn)金流量表編制的總體思路

　　（一）現(xiàn)金流量表的編制原則

　　1、體現(xiàn)高校的特殊性。區(qū)別于企業(yè)及其他一般事業(yè)單位，高�，F(xiàn)金流量表需要重點反映高校的教育、科研及其輔助活動的現(xiàn)金流入與流出。

　　2、遵循重要性原則、成本效益原則。重要性原則要求高�，F(xiàn)金流量表能反映高校所有與現(xiàn)金有關的重要交易和事項。成本效益原則要求現(xiàn)金流量表的編制，不僅要考慮提供現(xiàn)金流量信息所帶來的管理績效的提高，還要考慮現(xiàn)金流量表的編制成本。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流量表涉及的相關術語的界定

　　現(xiàn)金流量表所涉及的相關術語包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、現(xiàn)金流量。這些術語的界定可以參考現(xiàn)金流量表會計準則中的相關內容�，F(xiàn)金，是指高校庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款�，F(xiàn)金等價物，是指高校持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資�，F(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出。下文提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量的分類

　　現(xiàn)金流量表會計準則根據(jù)企業(yè)各種業(yè)務的性質，將現(xiàn)金流量分為經營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量、籌資活動現(xiàn)金流量三類。而高校的現(xiàn)金流量，除了以上三類之外，還需詳細列報教學、科研及其輔助活動現(xiàn)金流量。

　　二、高�，F(xiàn)金流量表的具體內容

　　高校現(xiàn)金流量表應該包括現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表附注兩部分。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表

　　考慮到高校現(xiàn)金流量主要發(fā)生在教學、科研及其輔助活動中，根據(jù)重要性原則，該部分現(xiàn)金流量需要詳細披露，其余部分可以簡化披露。具體來說：

　　l、教學、科研及其輔助活動產生的現(xiàn)金流量中，以下信息需要單獨反映：

　�。�1）財政撥款收到的現(xiàn)金，包括教育經費撥款、科研經費撥款及其他經費撥款收到的現(xiàn)金。

　�。�2）教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指上繳財政專戶后核撥的現(xiàn)金。

　�。�3）科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金，是指高校橫向課題收到的現(xiàn)金。

　�。�4）附屬單位繳款收到的現(xiàn)金。

　�。�5）應繳財政專戶收到的現(xiàn)金。

　�。�6）事業(yè)支出支付的現(xiàn)金，是指除購建固定資產、無形資產及其他長期資產之外的事業(yè)支出支付的現(xiàn)金。

　　（7）支付的各項稅費。

　�。�8）購買材料支付的現(xiàn)金，是指高校購買教材、醫(yī)藥用品等支付的現(xiàn)金。

　　（9）上繳財政專戶支付的現(xiàn)金，是指應繳財政專戶款上繳財政支付的現(xiàn)金。

　　2、經營活動產生的現(xiàn)金流量，該部分可以簡化反映。

　　3、投資活動產生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：

　�。�1）收回投資所收到的現(xiàn)金，是指高校出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物之外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現(xiàn)金。

　�。�2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金，是指高校因股權性質投資而分得的現(xiàn)金股利、從校辦產業(yè)取得的利潤而收到的現(xiàn)金、因債權投資而取得的現(xiàn)金利息收入。

　�。�3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額，是指高校處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　　（4）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金，是指高校購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金。

　　4、籌資活動產生的現(xiàn)金流量，以下信息需要單獨反映：

　�。�1）取得借款所收到的現(xiàn)金；

　�。�2）償還借款本金支付的現(xiàn)金；

　�。�3）償還借款利息支付的現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金流量表格式，見表1。

　�。ǘ�） 現(xiàn)金流量表附注

　　現(xiàn)金流量表附注，是對現(xiàn)金流量表的重要補充�？紤]到高校的特殊性，筆者認為，現(xiàn)金流量表附注應該包括以下三部分內容：

　　l、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成表

　　由于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物各個組成部分性質不同、變現(xiàn)能力不同，故需要披露現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成情況，以有助于信息使用者更好地了解資金狀況。

　　需要單獨披露的信息有：（1）銀行存款中的零余額賬戶用款額度部分，該部分資金的使用實行�？顚Ｓ茫�不得挪用。（2）未包括在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額的銀行定期存款，這部分資金盡管不能隨時變現(xiàn)，但在資金緊缺的情況下，可以作為調度資金的重要補充。

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額構成表格式見表2。

　　2、可支配現(xiàn)金期末余額分析表

　　從表面上看，高�，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額均可以自由支配，但實際上高�？勺杂芍�配的資金僅是其中一部分，由于有很大一部分資金具有專門用途，故高校需要從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額中預留出來。因此，高校可支配資金應該是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額扣除具有專門用途的資金后的余額。

　　具有專門用途的經費包括：“2ll工程”專項資金、“985工程”專項資金、高等教育修購專項、教育部行動計劃專項資金、科研經費以及其他有專門用途的經費。

　　可支配現(xiàn)金期末余額大小，可以作為衡量高校資金是否短缺的重要標準。如果可支配現(xiàn)金期末余額較小甚至為負數(shù)，說明高校資金周轉困難，在沒有后續(xù)資金流入的情況下，資金鏈隨時可能斷裂。反之，則說明資金狀況良好。另外，可支配現(xiàn)金期末余額為負數(shù)，可視為高校隱性負債。

　　期末可支配現(xiàn)金分析表格式見表3。

　　3、本期現(xiàn)金流量說明

　　重大現(xiàn)金流量說明對于信息使用者了解高校資金動態(tài)管理者嚴格控制大額資金支出，保障資金安全至關重要。問題的關鍵是，如何界定重大現(xiàn)金流量。筆者認為，可以從以下兩個方面界定：（1）金額是否重大，各高�？梢愿鶕�(jù)本校資金流量規(guī)模，合理確定金額標準；（2）性質是否重大，對于非常規(guī)業(yè)務產生的現(xiàn)金流量，盡管金額沒有達到重大標準，但由于性質比較重大，也應該披露，如訴訟賠款導致的現(xiàn)金流出。對于常規(guī)業(yè)務，盡管金額達到重大標準，也可以不作為重大現(xiàn)金流量予以披露，如每月工資的發(fā)放。重大現(xiàn)金流量，需要披露的內容包括：現(xiàn)金流量的金額、涉及的事項、性質等。

　　表1 現(xiàn)金流量表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、教學、科研及其輔助活動

　　產生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　　1.財政撥款收到的現(xiàn)金

　　2.教育事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

　　3.科研事業(yè)收入收到的現(xiàn)金

　　4.附屬單位繳款收到的現(xiàn)金

　　5.應繳財政專戶收到的現(xiàn)金

　　6.收到的其他與教學、科研

　　及其輔助活動有關的現(xiàn)金

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　　1.事業(yè)支出支付的現(xiàn)金

　　2.支付的各項稅費

　　3.購買材料支付的現(xiàn)金

　　4.上繳財政專戶支付的現(xiàn)金

　　5.支付的其他與教學、科研

　　及其輔助活動有關的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量凈額

　　二、經營活動產生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　　（三）現(xiàn)金流量凈額

　　三、投資活動產生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　3.處置固定資產、無形資產和

　　其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額

　　4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出

　　1.購建固定資產、無形資產和

　　其他長期資產支付的現(xiàn)金

　　2.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量凈額

　　四、籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入

　　1.取得借款所收到的現(xiàn)金

　　2.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　（二）現(xiàn)金流出

　　1.償還借款本金支付的現(xiàn)金

　　2.償還借款利息支付的現(xiàn)金

　　3.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量凈額

　　五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　六、補充資料

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額

　�。ǘ�）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初余額

　　（三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額

　　表2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額構成表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、現(xiàn)金

　�。ㄒ唬�庫存現(xiàn)金

　　（二）銀行存款

　　其中：零余額賬戶用款額度

　　二、現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額合計

　　補充資料：不包括在期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的銀行定期存款

　　表3 期末可支配現(xiàn)金分析表

　　編制單位：_________ ____年 __月 單位：元

　　項目 本期金額 上期金額

　　一、現(xiàn)金期末余額

　　減：“211工程”專項經費結余

　　“985工程”專項經費結余

　　高等教育修購專項結余

　　教育部行動計劃專項經費結余

　　科研經費結余

　　其他專項經費結余

　　二、可支配現(xiàn)金期末余額