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國有商業(yè)銀行管理會計建設(shè)現(xiàn)狀與展望

來源: 黃麗文 編輯: 2009/10/13 17:10:19  字體:

  管理會計是現(xiàn)代會計理論的一個重要分支。相比傳統(tǒng)的財務(wù)會計,管理會計能夠更加靈活地提供不同對象、不同時間以及不同維度的信息,并通過信息的反映、評價和引導(dǎo)最終實現(xiàn)企業(yè)管理的目標和戰(zhàn)略。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式的不斷變革,現(xiàn)代企業(yè)對管理會計的需求正在不斷加劇。

  現(xiàn)代商業(yè)銀行是市場經(jīng)濟的重要組成部分,其主要目的是通過提供各種金融服務(wù)(金融產(chǎn)品)來獲取利潤。隨著資產(chǎn)市場的不斷創(chuàng)新和發(fā)展,商業(yè)銀行所面臨的競爭壓力和經(jīng)營風(fēng)險都在不斷加劇。為了能夠更加全面精確地分析經(jīng)營狀況、評價產(chǎn)品業(yè)績、合理配置資源,現(xiàn)代商業(yè)銀行必須利用管理會計工具。國外商業(yè)銀行管理會計體系從20世紀80年代開始建設(shè),從最初的管理信息系統(tǒng)(MIS)到21世紀開始使用采用的“商業(yè)智能”系統(tǒng),管理會計已經(jīng)成為商業(yè)銀行現(xiàn)代化管理的核心工具之一。我國國有商業(yè)銀行開始實施管理會計系統(tǒng)較晚,近年來隨著業(yè)績價值管理(PVMS)思想在商業(yè)銀行中的廣泛運用,我國國有商業(yè)銀行已經(jīng)邁出了運用管理會計的第一步。但和國外先進商業(yè)銀行相比,我國的管理會計無論在理論上還是實踐上仍然較為落后。下面從我國國有商業(yè)銀行特點出發(fā),分析當前我國國有商業(yè)銀行運用管理會計的現(xiàn)狀。

  2009年1月,中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司正式掛牌,標志著我國國有商業(yè)銀行向股份轉(zhuǎn)型全面完成。但我國商業(yè)銀行長期以來在計劃經(jīng)濟體制下形成的特點仍然沒有得到徹底改變。首先,盡管我國商業(yè)銀行經(jīng)營已從行政經(jīng)營主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鲋鲗?dǎo),但財政部仍是各大銀行最大股東,國有銀行必然要在市場規(guī)律和行政命令之間進行平衡。因此,國有商業(yè)銀行的管理會計評價指標體系建設(shè)也必然要同時滿足政府和市場兩方面的需要。其次,我國商業(yè)銀行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)多是沿用政府的行政管理模式,采用總行——省分行——市分行——支行——網(wǎng)點五級機構(gòu)設(shè)置,不僅機構(gòu)層級多,而且規(guī)模十分龐大。以工商銀行為例,全國網(wǎng)點數(shù)量超過22000個。面對這樣龐大的組織規(guī)模,商業(yè)銀行只能采取“統(tǒng)一法人、分級管理”的模式。經(jīng)營權(quán)和核算權(quán)的過于分散導(dǎo)致管理的精確性和及時性大大受到影響。最后,從國際范圍來看,加人WTO后我國金融市場開放的步伐加速,對金融市場的種種限制將逐漸取消,國外競爭對手也已經(jīng)進入我國市場,因此我國有國商業(yè)銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國內(nèi)市場的競爭,更有國際金融市場的洗禮。這就要求我國商業(yè)銀行加快提升管理水平,管理會計建設(shè)顯得尤為重要。

  一、國有商業(yè)銀行實施管理會計的現(xiàn)狀

  (一)實施財務(wù)集中

  我國國有商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)遍布全國,雖然對外來看各個機構(gòu)屬于一個整體,但由于規(guī)模太大,統(tǒng)一的財務(wù)核算不可能實施,只能將財務(wù)核算權(quán)限分散到各個層級中。財務(wù)權(quán)限的過度分散直接影響一是造成資源的浪費,二是在獲取商業(yè)銀行整體的財務(wù)信息時只能采用逐級匯總的方式,這勢必會影響到結(jié)果的精確性和及時性。因此,國有商業(yè)銀行財務(wù)集中改革是建設(shè)管理會計體系的首要任務(wù)。從我國國有商業(yè)實施財務(wù)集中管理的實踐來看,各家銀行均已經(jīng)完成了財務(wù)核算向二級分行(市級分行)的集中,其中工商銀行在2008年完成了一級分行(省級分行)的財務(wù)集中。通過實施財務(wù)集中,進一步規(guī)范了財務(wù)收支行為,節(jié)省了財務(wù)資金,同時能夠更加及時和可靠地取得財務(wù)數(shù)據(jù),為實施業(yè)績評價打下基礎(chǔ)。

  (二)建立內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價體制

  內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價的基本考慮是建立統(tǒng)一的內(nèi)部資金交易中心,獲取存款的責(zé)任中心在獲取存款后將存款按照內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格賣給內(nèi)部資金交易中心,貸款責(zé)任中心進行貸款發(fā)放時所需要的資金不再無償,只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內(nèi)部,能提高對貸款發(fā)放的約束,同時調(diào)動存款的積極性。

  (三)建立多維度管理會計體系

  對商業(yè)銀行實施管理會計核算,需要根據(jù)商業(yè)銀行的管理需要來建立會計核算的維度,建立管理會計維度有縱向和橫向兩個層次,縱向按照行政管理分支上將機構(gòu)從上致下進行分解,將最末端的分枝為認定為一個責(zé)任中心,該責(zé)任中心應(yīng)該是創(chuàng)造利潤、提供服務(wù)或產(chǎn)生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業(yè)銀行的產(chǎn)品,如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象。管理會計維度建立后,如果橫向?qū)⑼粚蛹壍呢?zé)任中心業(yè)績狀況匯總則可以考察機構(gòu)的業(yè)績狀況,縱向匯總同一業(yè)務(wù)條線的責(zé)任中心則可以得到部門的業(yè)績狀況,同時還可以實現(xiàn)分產(chǎn)品進行業(yè)績評價。

  (四)成本收入分攤以及業(yè)績報告

  建立管理會計體系的目的就是要將發(fā)生的成本和收入與各個管理會計維度進行管理,從而才能提供全方位業(yè)績評價的數(shù)據(jù),因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的成本和收入按照合理的方式分攤計人各個會計維度。這種分攤體現(xiàn)了全面成本的思想,即將所有耗費按照相關(guān)成本和非相關(guān)成本進行劃分,相關(guān)成本記人歸屬對象,非相關(guān)成本分配給其他歸屬對象。

  成本收入分攤完成了對各個維度的會計確認和計量,為出具業(yè)績報告打下基礎(chǔ)。業(yè)績報告的設(shè)計是以責(zé)任成本管理為主線,對費用成本、資產(chǎn)成本、風(fēng)險成本、資本成本和稅務(wù)成本進行全面管理,并實現(xiàn)按機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、項目、客戶經(jīng)理等多維的成本核算、分析和控制,同時考慮風(fēng)險成本和資本成本,并最終計算出經(jīng)濟利潤,從而為管理層的管理和評價提供依據(jù)。

  上述計算過程可以是針對產(chǎn)品、部門、機構(gòu)、客戶等各個管理會計維度的,也可以將不同的維度進行組合,得出部門產(chǎn)品、機構(gòu)產(chǎn)品、等各種組合維度的業(yè)績數(shù)據(jù)。通過提供這樣一套業(yè)績報告,企業(yè)可以精確得衡量各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)績狀況,并根據(jù)業(yè)績報告的數(shù)據(jù)實施管理。

  由此來看,目前管理會計理念已經(jīng)在我國國有商業(yè)銀行管理中得到了一定的運用,在一定程度上解決了粗放式經(jīng)營管理所帶來的問題,促進了我國商業(yè)銀行管理水平的提升。但從總體來看,我國國有商業(yè)銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平,其主要存在的問題一是管理會計體系雖然已經(jīng)具備規(guī)模,但管理會計系統(tǒng)主要作用仍然是完成核算,其價值管理作用沒有得到充分發(fā)揮;二是管理會計系統(tǒng)雖然能夠生成多維度的業(yè)績報告,但由于數(shù)據(jù)量過于龐大,通常一套完整的責(zé)任中心產(chǎn)品報表有上百萬張,處理并使用數(shù)據(jù)方法仍然落后;三是管理會計仍然依靠財務(wù)數(shù)據(jù)為核心,缺乏非財務(wù)數(shù)據(jù)的運用。

  二、國有商業(yè)銀行管理會計未來發(fā)展的建議

  (一)建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺

  由于商業(yè)銀行管理會計涉及大量的數(shù)據(jù)處理和分析,因此管理會計體系的構(gòu)建必須依靠信息技術(shù)平臺才能實現(xiàn)。目前我國國有商業(yè)銀行依靠財務(wù)管理信息系統(tǒng)(FMIS)以及業(yè)績價值管理系統(tǒng)(PVMS)來完成管理會計工作。管理會計系統(tǒng)所需要的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)來源于三個方面,一是對核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行加工,二是通過管理會計系統(tǒng)自主生成,三是通過其他管理系統(tǒng),如信貸管理系統(tǒng)等進行獲取。數(shù)據(jù)源的分散造成管理會計系統(tǒng)必須耗費大量的資源完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作, 這也同樣影響到最終結(jié)果的準確性。事實上,不僅僅是管理會計系統(tǒng),南于我國商業(yè)銀行信息系統(tǒng)整體設(shè)計缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃,沒有形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺,造成系統(tǒng)與系統(tǒng)之間無法形成有效的數(shù)據(jù)交換,從而產(chǎn)生了大量的“信息孤島”。

  因此,我國國有商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)發(fā)展的首要任務(wù)就是建設(shè)綜合信息系統(tǒng)平臺。綜合信息平臺的設(shè)計原理是要打破各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨立的狀況,實現(xiàn)業(yè)務(wù)、核算與評價的分離,通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用三個不同層次來實現(xiàn)信息的最有效利用。

  業(yè)務(wù)層是信息平臺的第一層面,該層通過日常各項基本業(yè)務(wù)活動收集并生成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)但不進行核算加工處理,而是將數(shù)據(jù)按照一定的規(guī)則傳遞至下一個層次,即數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)倉庫的主要任務(wù)是根據(jù)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)反饋的信息完成數(shù)據(jù)的分類記錄工作。對同一筆業(yè)務(wù)信息,數(shù)據(jù)倉庫將從科目、責(zé)任中心,員工、客戶以及賬戶等多個維度進行反映,所記錄的信息內(nèi)容也包括財務(wù)和非財務(wù)信息。綜合信息平臺的第三個層次是決策支持層次,是對數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)進行篩選和加工并最終生成管理所需信息的過程。事實上,決策支持層所提供的數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)層密切相關(guān),業(yè)務(wù)層往往需要根據(jù)決策支持層反饋的數(shù)據(jù)來完成業(yè)務(wù)動作。

  (二)進一步強化財務(wù)集中管理

  目前國有商業(yè)銀行的財務(wù)集中程度較低,即使是已經(jīng)完成一級分行的財務(wù)集中的工商銀行,也只是完成了物理集中,沒有實現(xiàn)真正意義上的邏輯集中。在目前的集中水平下,平均一家銀行全國有三百多個核算主體,規(guī)模仍然龐大。相比國外先進商業(yè)銀行則均建立了“大總行,大部門,小分行”的組織結(jié)構(gòu),通過權(quán)限的高度集中,實現(xiàn)財務(wù)資源實時歸集以及業(yè)務(wù)處理集中化、工廠化。

  實施財務(wù)集中核算的優(yōu)勢是顯而易見的,但在國有商業(yè)銀行復(fù)雜的組織機構(gòu)體系下,要完成真正意義上的財務(wù)集中并不簡單。當核算主體高度統(tǒng)一時,下級管理主體的各種財務(wù)數(shù)據(jù)只能通過成本收入分攤?cè)〉茫虼吮仨氈贫ǔ龊侠硪恢碌姆謹傄?guī)則,這并不是一個簡單的過程,必須經(jīng)過大量的實踐的檢驗才能完成。另一方面,由于我國國有商業(yè)銀行機構(gòu)復(fù)雜程度在世界上是絕無僅有的,過度的集中在實踐中可能由于技術(shù)和資源的限制而無法達到,即使能實現(xiàn),也可能由于管理網(wǎng)絡(luò)的過于龐大導(dǎo)致管理決策與業(yè)務(wù)需求的脫節(jié)。因此,適度的財務(wù)集中才是我國國有商業(yè)銀行應(yīng)當探索的道路。目前比較可行的方法一是以一級分行為單位進行集中,我國國有商業(yè)銀行一級分行通常不超過40家,已經(jīng)基本上能夠滿足財務(wù)集中核算的要求;二是采取事業(yè)部的方式進行集中,即以業(yè)務(wù)為主導(dǎo),成立各個事業(yè)部的核算主體。相比較而言,前者比較容易實現(xiàn),后者則更加符合市場的要求。

  (三)實施預(yù)算管理與控制

  管理會計體系要充分發(fā)揮其在管理活動中的作用,就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環(huán)節(jié)。在事前計劃、事中控制以及事后評價的管理活動循環(huán)中,我國商業(yè)銀行運用管理會計的主要目的仍然是完成事后的業(yè)績評價,事前和事中管理的缺失使得管理會計難以發(fā)揮其真正價值。

  國有商業(yè)銀行管理會計體系的進一步完善需要從建立管理會計預(yù)算體系人手。管理會計下預(yù)算與管理會計業(yè)績評價相輔相承,一方面預(yù)算依靠業(yè)績評價的結(jié)果來編制,另一方面預(yù)算也是業(yè)績評價的標桿。和傳統(tǒng)預(yù)算方法相比,管理會計系統(tǒng)所能夠提供的數(shù)據(jù)更加全面和準確。管理者可以根據(jù)事先設(shè)定好的測算模型測定出初步預(yù)算數(shù)據(jù),然后將初步預(yù)算情況下達至各層級機構(gòu),再由機構(gòu)對預(yù)算數(shù)據(jù)調(diào)整后反饋至管理層,并形成最終的預(yù)算結(jié)果。上述過程盡管較為復(fù)雜,但利用信息化的管理會計平臺無論在數(shù)據(jù)生成還是數(shù)據(jù)交換上都能夠十分便捷地實現(xiàn)。通過上述方式。既加強了預(yù)算控制,又能夠滿足實際管理的需要,使管理活動更加有效。

  (四)建設(shè)全面業(yè)績評價體系

  現(xiàn)代管理學(xué)認為,采用單一的業(yè)績評價指標是不完善的,企業(yè)的戰(zhàn)略、文化以及員工等都是衡量企業(yè)是否具有競爭力的重要因素。近年來,國外商業(yè)銀行逐漸開始引入綜合業(yè)績評價方法,其中最典型的就是平衡計分卡。

  平衡計分卡是由羅伯特·s·卡普蘭和戴維·P·諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業(yè)績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業(yè)的業(yè)績評價分為四個維度:財務(wù)指標維度、客戶維度、業(yè)務(wù)流程維度以及成長和學(xué)習(xí)成長維度。其中財務(wù)維度是考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)執(zhí)行是否有助于增加企業(yè)的利潤,其指標的計算與傳統(tǒng)意義上的財務(wù)評價基本一致;客戶維度是從企業(yè)外部對企業(yè)進行評價,站在價值鏈的角度,體現(xiàn)了以客戶為導(dǎo)向的管理和業(yè)績評價思想;業(yè)務(wù)流程維度則是評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程是否能夠為創(chuàng)造價值做出貢獻,是否通過內(nèi)部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要;成長和學(xué)習(xí)維度通過考慮企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿?,是否?chuàng)造更持續(xù)的和長期的價值。

  可以看到,除了學(xué)習(xí)和成長維度,其他三個維度已經(jīng)在前述業(yè)績價值管理體系中有所體現(xiàn)。因此,通過引入平衡計分卡,商業(yè)銀行管理會計體系可以將各種業(yè)績評價維度統(tǒng)一到一個戰(zhàn)略框架中來,實現(xiàn)全面業(yè)績評價,為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值提供有效管理。

責(zé)任編輯:小奇

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