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加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前我國會計理論界和實務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性管理舞弊,都要求企業(yè)的內(nèi)部控制完善和發(fā)展。構(gòu)造有效運作的企業(yè)內(nèi)部控制制度,確保會計信息的質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益,并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。
當(dāng)今最具影響力的美國COS0委員會于1992年提出了具有劃時代意義的內(nèi)部控制綜合框架公告。COS0報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營的方式,并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。
我國除了已頒布屬于作業(yè)層級的內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金外,對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性還缺乏一個公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。目前,絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制也存在很多誤解,再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因,致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱,會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,管理舞弊頻繁發(fā)生。因此,改善和強化內(nèi)部控制已經(jīng)刻不容緩了。為此特提出如下策略建議:
一、重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下,如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此,財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應(yīng)加強聯(lián)系,協(xié)調(diào)管理。同時,我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外,在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中,還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。
二、健全管理體系,明確管理權(quán)限,建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng),這是內(nèi)部控制建設(shè)的三個方面
健全的管理體系是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進行自始至終的控制。從資源利用角度看,應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)、物力資源控制系統(tǒng)、財力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。從經(jīng)營環(huán)節(jié)看應(yīng)有供應(yīng)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制系統(tǒng)和銷售環(huán)節(jié)控制系統(tǒng),等等。內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié),進行科學(xué)的分工與互相牽制,推行職務(wù)不兼容制度,杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng),就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。
三、處理好控“點”與控“面”之間的關(guān)系
在實施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點,通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認(rèn)真對待的問題。企業(yè)一般是根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制點。企業(yè)內(nèi)部控制的“關(guān)鍵點”一般應(yīng)該設(shè)在三個位置上,并由董事會直接負(fù)責(zé)監(jiān)管:一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴(yán)格的分級權(quán)限控制,防止資金的越權(quán)循環(huán)和體外循環(huán)。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出按照會計制度實施嚴(yán)格的監(jiān)管,防止出現(xiàn)虛假列支、隨意列支、無序分?jǐn)偟任璞仔袨?。三是?quán)力監(jiān)控。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控,防止權(quán)力的越權(quán)使用和非程序化亂用,造成經(jīng)濟損失。
四、對內(nèi)部控制實施單位負(fù)責(zé)人承諾制
這是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵。從理論上講,內(nèi)部控制本身也有局限性,其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通,搞內(nèi)部人控制。因此,提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析,內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?!稌嫹ā访鞔_規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)對外出具報告由單位負(fù)責(zé)人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性,且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
五、在財務(wù)報告中披露有關(guān)內(nèi)部控制制度的相關(guān)信息
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例的要求,年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括:會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。筆者認(rèn)為,企業(yè)在財務(wù)情況說明書中應(yīng)披露本期有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置、取消和重大變更等相關(guān)事項。評估說明由此對內(nèi)部控制五大組成部分:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督的影響,若上述事項引起企業(yè)的財務(wù)狀況發(fā)生變化則應(yīng)具體披露相關(guān)的項目和所涉及的金額,提請財務(wù)報告使用者注意。
六、對企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施強制性外部專項審計
按照國際慣例,企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面深入的自我評價,出具對外報告,然后由注冊會計師再對企業(yè)內(nèi)部控制進行專項審計,發(fā)表審計意見。在監(jiān)控過程中,審計可以幫助企業(yè)進行全面的風(fēng)險評估。面對內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化,以及企業(yè)間競爭的日益激烈,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高,如何辨別、分折、防范和控制經(jīng)營風(fēng)險,已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。在審計中,注冊會計師利用各種風(fēng)險分折技術(shù),找出企業(yè)業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險點和高風(fēng)險區(qū)域,提請企業(yè)通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險,使風(fēng)險管理貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。
七、建立企業(yè)工商年檢和銀行貸款體系的“內(nèi)部控制”準(zhǔn)入制度
這可以考慮在每年進行的企業(yè)工商年檢中加入對內(nèi)部控制制度的檢查。凡是沒有建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)一律不給予年檢通過,以促使企業(yè)建立健全相關(guān)的制度。此外,在銀行制訂的貸款條件中,也可以考慮加入對貸款申請企業(yè)內(nèi)部控制方面的要求,凡是沒有建立內(nèi)部控制制度的企業(yè)一律不給予貸款。
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