「摘要」面對日趨激烈的競爭，面對會計信息嚴重失真的現(xiàn)狀，面對建立現(xiàn)代企業(yè)制度的壓力，我國目前一部分企業(yè)的不規(guī)范行為相當嚴重，內部控制制度非常薄弱，這不僅使企業(yè)面臨風險，也使國家面臨風險。本文針對這一現(xiàn)狀指出了建立內部控制制度的必要性，同時結合實際論述了如何建立和完善內部控制制度的問題。

　　「關鍵詞」內部控制制度；外部環(huán)境；內部環(huán)境；牽制性

　　一、建立內部控制制度的必要性

　　在市場競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調內部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應性是建立在內部協(xié)調性的基礎之上，因此，加強企業(yè)內部控制，是企業(yè)最基礎性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。所謂內部控制是指為實現(xiàn)單位內部控制目標而建立和實施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱。由于內部控制具有防護功能、調節(jié)功能、反饋功能、參謀助手功能。也就是說，完善的內控制度可以起到維護企業(yè)財務安全、降低成本、避免資產損失，當好管理者的助手和參謀的作用。

　　然而，目前我國許多企業(yè)的內部控制還相當脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風險意識淡薄、對內部控制的重要性缺乏認識、企業(yè)內部缺乏制衡機制、對管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這一缺憾導致會計造假行為嚴重，財務信息嚴重失真，各種違法違紀現(xiàn)象愈演愈烈，因此，建立健全內部控制顯得尤為必要。（1）建立健全內部控制是貫徹《會計法》等法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求；（2）建立健全內部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要；（3）建立健全內部控制是轉換經營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實加強企業(yè)管理，提高單位經濟效益的客觀需要；（4）建立健全內部控制有利于與國際慣例接軌。

　　二、建立內部控制要注意把握制度的關鍵

　?。ㄒ唬┙炔靠刂浦贫纫忻鞔_的標準

　　衡量一個企業(yè)的內部控制是否有效，其標準通常考慮以下幾個方面。

　　1.財產的安全及資源的有效使用。內部控制應有保證財產安全和充分利用有形資源或無形資源的規(guī)定，以免因有意、無意的錯誤而造成損失浪費。

　　2.會計及記錄、財務及其他信息的可信性與可靠性。內部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時地提供可靠的管理情報，為企業(yè)決策者和有關部門領導提供計劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。

　　3.減少不必要的開支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風險。預防和發(fā)現(xiàn)差錯及違紀行為。外部審計能夠查明已經發(fā)生的差錯及違紀行為，但不能預防其發(fā)生。對差錯和違紀行為的預防和發(fā)生，則主要依賴于企業(yè)內部采取的內部控制措施。

　　4.保證授予的任務圓滿完成。良好的企業(yè)內部控制，就在于各級職能部門和管理人員，能夠滿意地感到它所部署的任務已得到恰當履行，沒有發(fā)生失職行為。

　　5.保證法定責任的履行。法定責任是通過立法賦予的，內部控制應能幫助管理人員不斷適應這種責任，并對不負責任的行為加以追究。

　?。ǘ﹥炔靠刂浦贫纫灶A防為主，查處為輔

　　各單位建立內部控制制度主要是為了防止單位的經營管理發(fā)生無效率和不法行為。判斷一項內部控制制度設計的好壞，首先應根據(jù)其防止舞弊發(fā)生的效率來衡量，其次再考慮其對已發(fā)生的不法事件的揭露和處理情況。預防控制是一種事前和事中控制，進行預防控制首先應規(guī)定業(yè)務活動的規(guī)劃和程序，并在單位內部設置有關的規(guī)章制度，保證業(yè)務活動能夠有條不紊的進行，同時盡量避免經濟運行中的錯誤、舞弊或浪費現(xiàn)象。如在工作中明確職責分工、進行適當授權、建立處理程序等等。在實行預防控制時，還應注意預測差錯發(fā)生的概率的高低及其可能造成的影響，并根據(jù)具體差錯的特性采取有效措施，特別要注意多重措施和綜合措施的采用。當然，任何企業(yè)的管理者并不能完全保證事先制定的規(guī)則、程序、制度等能夠得到有效的執(zhí)行。

　　為此，在堅持預防為主的前提下，還必須采取內部稽核、內部審計等方式，加大對事后不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分發(fā)揮制度的控制效能。

　　（三）內部控制制度要選準關鍵控制點

　　內部控制通常要建立一個能涵蓋其經營管理活動全過程的內部控制整體框架。但對于一個具體的管理人員來說注意或者抓業(yè)務活動的每一個環(huán)節(jié)是浪費精力且沒有必要的。內部控制的效率性就在于管理者能夠抓住那些業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對保證整個業(yè)務活動的控制目標至關重要的關鍵控制點上。事實上，抓關鍵控制點，也就抓住了全局。內部控制的重點應放在避免和減少效率低下、違法亂紀的事件的發(fā)生上。因此，設計內部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標中選擇出關鍵的反映工作本質和需要的目標，并加以控制。選擇關鍵控制點的能力是管理工作的一種藝術，有效的控制在很大程度上取決于這種能力。在選擇時一般要注意考慮這幾個環(huán)節(jié)：一是選擇關鍵的成本費用項目；二是選擇關鍵的業(yè)務活動或關鍵的業(yè)務環(huán)節(jié)；三是選擇重要的要素或資源等等。

　?。ㄋ模﹥炔靠刂浦贫纫w現(xiàn)牽制特征

　　內部相互牽制是以事務分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務活動能自動地被其他業(yè)務人員查證核對。內部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實物牽制等。在內部控制的設計過程中，通常要做到在橫向關系上，一項業(yè)務至少要經過彼此獨立的兩個或多個部門或人員，以使該部門或人員的工作能夠接受另一部門或人員的檢查和制約；在縱向關系上，一項業(yè)務至少也要經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以便使上下級互相監(jiān)督。

　　（五）內部控制制度要有補救措施

　　現(xiàn)代企業(yè)是由人、財、物、信息技術等要素構成的復雜有機整體。通常由于受時空、環(huán)境以及其他隨機因素的影響，既定的內部控制制度有時往往難以按照預期的目標發(fā)揮功效。內部控制必須保證在發(fā)生了一些未能預測的事件情況下，如環(huán)境突變、計劃變更、計劃失敗等，控制工作仍然有效，不受劇烈影響。一個有效的內部控制系統(tǒng)，除了能夠預防意外事件或不良后果的產生，并具備及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經產生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力外，還應確保及時采取適當?shù)募m正措施。因此，內部控制系統(tǒng)必須有替代方案，具備自我完善的機制。

　　三、建立內部控制制度要做好充分的準備

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