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淺談企業(yè)內(nèi)部控制

來源: 山西財政稅務(wù)??茖W(xué)校學(xué)報·高杰 賀敦祥 編輯: 2006/08/30 14:17:17  字體:

  摘要:本文對企業(yè)內(nèi)部控制的概念和作用、內(nèi)容和方法等相關(guān)內(nèi)容進行了研究,分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題,并在此基礎(chǔ)上就如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系進行了探討。

  關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;對策

  自黨的十四大以來,隨著建立社會主義市場經(jīng)濟體制目標的確立和由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌,我國各類企業(yè)也在逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度或者尋找建立現(xiàn)代企業(yè)制度的途徑。但由于企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全,企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善,我國企業(yè)仍然普遍存在著經(jīng)濟效益差、會計造假行為嚴重、財務(wù)報告不實和偷稅漏稅等問題。因此,完善企業(yè)法人法理結(jié)構(gòu),完善企業(yè)內(nèi)部控制,強化企業(yè)管理成為當前企業(yè)急需解決的問題。

  一、內(nèi)部控制的概念和作用

  內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制最初稱為內(nèi)部牽制,其主要特點是以個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進行組織上的責(zé)任分工,從而使該項業(yè)務(wù)權(quán)力通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制,是內(nèi)部控制的最初形式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,適應(yīng)單位和組織內(nèi)部管理的需要,內(nèi)部牽制的內(nèi)容不斷豐富、范圍不斷擴展,從而使內(nèi)部控制概念經(jīng)過幾十年的演變,已從單純的內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),其內(nèi)涵也從管理控制和會計控制發(fā)展為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1994年,由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會等共同組成的“防止虛假財務(wù)報告全國委員會(COSO)”,提出了最新的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制的體系包括五個方面:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

  內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響和效果。具體來講,內(nèi)部控制具有以下作用:

 ?。ㄒ唬┯兄诠芾韺訉崿F(xiàn)其經(jīng)營方針和目標

  內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成,它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于一個企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,只要企業(yè)內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié),就有相應(yīng)的管理和控制措施,從而能夠有效地貫徹企業(yè)的經(jīng)營方針,促進各級職責(zé)的正確履行,及時發(fā)現(xiàn)實施過程中出現(xiàn)的問題和采取有效的措施,從而保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

 ?。ǘ┍WC業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性

  健全的內(nèi)部控制,可以規(guī)范企業(yè)會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為,從而真實地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況,并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊,保證會計信息資料的真實和完整,并使各項財務(wù)活動符合國家法律和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

 ?。ㄈ┯行Х婪镀髽I(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

  健全的內(nèi)部控制,通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估,能夠及時發(fā)現(xiàn)和加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制,把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中,因此是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。

 ?。ㄋ模┚S護資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失

  健全的內(nèi)部控制,能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié),對企業(yè)各種資源的利用和現(xiàn)金流動進行控制和管理,從而確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整,并有效地糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

 ?。ㄎ澹┐龠M企業(yè)的有效經(jīng)營

  健全的內(nèi)部控制,可以利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各個部門及其工作結(jié)合在一起,從而使各部門密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

  二、內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方法

  內(nèi)部控制就其控制的范圍和目的不同,可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)而實施的有關(guān)的控制。會計控制與管理控制作為內(nèi)部控制的兩個方面,二者是相容相通、相輔相承的,不僅總體目標是一致的,而且一些控制措施和方法也是相同的。在建立內(nèi)部控制時,一般主要以內(nèi)部會計控制為主線,輔之以其他控制措施,最終實現(xiàn)對整個企業(yè)內(nèi)部管理的控制。從控制方式來看,盡管每個企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營特點不同,在內(nèi)部控制方式上有所差別,但總體看主要采用的基本方式有:

 ?。ㄒ唬┦跈?quán)控制

  指企業(yè)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準,否則,就不允許接觸這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到了控制,是一種事前控制。授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限,也要求明確各級管理人員所承擔的責(zé)任,使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負責(zé),以加強工作的責(zé)任心。在授權(quán)控制中應(yīng)恰當?shù)卮_定授權(quán)范圍,授權(quán)范圍過大,會使領(lǐng)導(dǎo)層失去對企業(yè)經(jīng)營活動的駕馭和控制能力,不利于企業(yè)整體目標的實現(xiàn),反之,會削弱管理人員的工作積極性和責(zé)任心,影響工作效率。

 ?。ǘ┓止た刂?/STRONG>

  指對于企業(yè)內(nèi)不相容的職務(wù)必須進行分工負責(zé),不能由一個人同時兼任。這一控制使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理時能夠互相制約,互相牽制。所謂不相容職務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中于一人身上,就會增加發(fā)生差錯和作弊的可能性,或者增加了發(fā)生差錯后進行掩飾的可能性。

  (三)財產(chǎn)安全控制

  是指企業(yè)為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整所采取的控制措施。即對企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款的收支活動,材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等財產(chǎn)物資購進、領(lǐng)用及庫存情況必須進行詳細的記錄和反映,防止企業(yè)財產(chǎn)的損失和浪費,保證財產(chǎn)和物資的安全。

 ?。ㄋ模I(yè)務(wù)記錄控制

  指每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后必須按一定的程序和方法進行會計記錄,確保對企業(yè)內(nèi)部和外部提供可靠的會計信息。會計記錄是整個會計控制的核心,包括會計憑證制度,完整的賬簿制度,財產(chǎn)清查制度,以及嚴格的賬簿核對制度,原始記錄的管理與崗位交接制度,合理的會計的賬簿核對制度,原始記錄的管理與崗位交接制度,合理的會計政策和程序,會計檔案的保管制度及建立對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序。

 ?。ㄎ澹┤藛T素質(zhì)控制

  企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動離不開人的參與,一個好的人力資源政策能夠確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行,從而使內(nèi)部控制政策和程序得以有效貫徹執(zhí)行。因此,內(nèi)部控制應(yīng)以人為本,把發(fā)揮人的作用放在第一位,注重人員素質(zhì)的提高。

 ?。﹥?nèi)部審計控制

  指通過對內(nèi)部各組織系統(tǒng)運行狀況的檢查和評價,及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題,促進各組織系統(tǒng)全面、高效和經(jīng)濟地實現(xiàn)組織目標。建立健全內(nèi)部審計控制應(yīng)從以下方面入手:一是確定相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu);二是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)賦予審計機構(gòu)更充分的職能,加強其權(quán)威;三是加強與外部審計機構(gòu)的聯(lián)系。

  三、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在問題和完善的對策

  近年來,隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的深入,從政府部門到企業(yè)管理層,對企業(yè)內(nèi)部控制的認識不斷提高,企業(yè)各項內(nèi)控制度不斷健全和完善,有力地促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高,取得了良好的經(jīng)濟效益。但是,從企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)情況看,仍然存在許多問題。主要表現(xiàn)在:一是內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行,有賴于企業(yè)內(nèi)良好的法人治理結(jié)構(gòu)?,F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,客觀上需要一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部控制,以保障所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。從目前我國情況看,大多數(shù)國有企業(yè)改制后,雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但由于產(chǎn)權(quán)不明晰,出資人缺位,未能形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機制,從而使內(nèi)部控制制度不能有效運行,出現(xiàn)了會計信息失真、管理者專權(quán)獨斷和內(nèi)部人控制、貪污腐敗等問題,阻礙了企業(yè)的發(fā)展。二是制度執(zhí)行不力。內(nèi)部控制重在執(zhí)行,其中人的因素至關(guān)重要。目前有些企業(yè)內(nèi)部控制制度盡管已經(jīng)建立起來,但由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限,職業(yè)素質(zhì)不高等原因,造成內(nèi)部控制制度難以得到真正落實,僅限于掛在墻上,有名無實,內(nèi)部管理依然處于失控狀態(tài)。三是內(nèi)部控制建設(shè)制后。當今社會,互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展,電子商務(wù)迅速興起,會計電算化已在各大企業(yè)普及,這些新情況給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來許多新問題,對內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高更新的要求。但從目前情況看,面對層出不窮的新情況,企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)明顯滯后,特別是對一些高技術(shù)類型的智能化犯罪,內(nèi)部控制顯得格外無能為力。因此,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,是當前深化企業(yè)改革,強化企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。

  一個完備的內(nèi)部控制體系由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五部分構(gòu)成。所以,完善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)從這五個方面入手。

  (一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

  控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍,是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格、董事會的關(guān)注和指導(dǎo)、員工的職業(yè)道德和進取心。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此,加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,首先應(yīng)建立良好的控制環(huán)境。目前來講,一是要進一步深化企業(yè)改革,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),強化產(chǎn)權(quán)約束,在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系,把各項管理責(zé)任落到實處。二是公司管理層必須牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想,自覺形成風(fēng)險管理觀念,制定有效的信息資料流轉(zhuǎn)通報制度,保證員工及時了解重要的法規(guī)和管理層的經(jīng)營思想。三是完善員工管理制度,加強人才培養(yǎng)和員工素質(zhì)的提高,注重人的因素在內(nèi)部控制中的作用。通過建立企業(yè)文化和培養(yǎng)團隊精神,保持一種健康的文化氛圍,為企業(yè)內(nèi)部控制政策制定和貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

 ?。ǘ┙⑷娴娘L(fēng)險評估體系

  風(fēng)險評估是在既定的經(jīng)營目標下分析并減少風(fēng)險。進行風(fēng)險評估一般有風(fēng)險辨認、分析、管理、控制幾個過程。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快和跨國公司的大量涌現(xiàn),企業(yè)之間的競爭日益激烈,企業(yè)必須對其賴以生存的環(huán)境及各種風(fēng)險因素進行分析,以加強風(fēng)險管理,及時地防范和化解風(fēng)險,實現(xiàn)經(jīng)營目標。因此,建立全面的風(fēng)險評估體系,加強風(fēng)險管理,已成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在。對企業(yè)進行風(fēng)險評估,應(yīng)主要抓好兩方面工作:一是建立內(nèi)部審計師制度,依賴他們的專業(yè)知識和對企業(yè)的認知度來提高對企業(yè)各類風(fēng)險進行評估的效率;二是聘請社會中介機構(gòu)進行事前預(yù)算,借助專業(yè)機構(gòu)的力量對企業(yè)進行風(fēng)險評估和管理,以期將企業(yè)的風(fēng)險降至最低。

 ?。ㄈ┰O(shè)立良好的控制活動

  控制活動是確保管理層指令得以實現(xiàn)的政策程序,旨在幫助企業(yè)對致使經(jīng)營目標不能實現(xiàn)的風(fēng)險采取的必要措施,具體包括批準、授權(quán),核對會計分錄,核實、檢查業(yè)績,風(fēng)險披露限制,職責(zé)劃分、安全生產(chǎn)等。制定內(nèi)部控制程序的原則是避免由相關(guān)人員組成的集團從頭到尾控制某個操作和交易。由于控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的,企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。一般企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動,以便使得管理階層的指令得以更好的實現(xiàn)。

 ?。ㄋ模┙⒔y(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

  內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程,它是企業(yè)依據(jù)環(huán)境的變化,制定相應(yīng)的措施,通過信息反饋過程進行糾錯。信息與溝通是企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命保障線,為企業(yè)管理當局監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供保證。一個良好的管理信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。因此,企業(yè)必須結(jié)合自身實際建立適合本企業(yè)的信息系統(tǒng),使企業(yè)能夠及時準確地獲得有關(guān)信息(包括內(nèi)部信息和外部信息),并加以溝通,從而有效地實現(xiàn)企業(yè)的管理目標。企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)遵循以下原則:一是應(yīng)確保企業(yè)的每個員工都明確自身的職責(zé);二是信息系統(tǒng)應(yīng)具備全方位的信息溝通渠道,不僅要有縱向溝通,還要有橫向溝通。

  (五)加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

  企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程,這個過程是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。為此,一是要強化內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。重視并強化內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立,為改進控制制度提供建設(shè)性建議,并保證各項控制措施能夠得到貫徹落實。二是控制自我評估。指企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施效果,及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題,保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

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