內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度。它是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，以及為保證單位經(jīng)濟正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括最高管理當局用以授權(quán)、組織、指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，還包括核算在別對、分析各種信息資料的程序與步驟，以及對單位各項經(jīng)濟活動進行評價和控制的有關(guān)制度。內(nèi)部控制對于保護單位財產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的管理方針具有重要意義。本文將對有關(guān)內(nèi)部控制制度的幾個問題作以下探討。

　　一、內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部控制制度的基本結(jié)構(gòu)主要由環(huán)境控制、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面組成。環(huán)境控制是指對建立或?qū)嵤┠稠椪弋a(chǎn)生影響的各種要素，主要反映單位管理者及其他人員對控制的態(tài)度、認識與行動，表現(xiàn)為管理者經(jīng)營思想和經(jīng)營作風、單位組織機構(gòu)、管理者的職能與對這些職能的制約、確定權(quán)責的方法，以及管理者監(jiān)控方法、人事方針、實施舉措與影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。會計系統(tǒng)是指單位為匯總、分析、分類、記錄、報告業(yè)務(wù)活動并保持相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任而建立的方法與程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咧贫ǖ姆结?，用以保證達到特定目的的行動步驟，主要包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準權(quán)，明確有關(guān)人員職責分工，有效防止舞弊發(fā)生，即憑證賬單設(shè)置、使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)活動的正確記載、財產(chǎn)及記錄的接觸、使用有保護措施、對記載的業(yè)務(wù)及計價復核等。

　　二、內(nèi)部控制的基本方式

　　內(nèi)部控制的基本方式有組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、預算控制和實物控制四種形式。①實物控制即對單位實物安全所采取的控制措施，主要包括：限制接近、定期進行財產(chǎn)清查。②預算控制是對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細預算或計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預算或計劃執(zhí)行情況的控制，一是編定的預算應(yīng)當體現(xiàn)單位經(jīng)營目標，并明確責權(quán)；二是定期及時反饋預算執(zhí)行信息；三是預算執(zhí)行中應(yīng)允許經(jīng)授權(quán)批準對預算調(diào)整，以切合單位實際。③授權(quán)批準控制即單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)授權(quán)批準方可進行，以防止濫用職權(quán)，保證既定管理方針的執(zhí)行。授權(quán)批準控制包括一般授權(quán)與特定授權(quán)兩種形式。④組織規(guī)劃控制即對單位組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性及有效性進行控制。一是組織機構(gòu)的相互控制二是不相容職務(wù)的分離。除以上四種基本方式之外，內(nèi)部控制還包括文件記錄控制、業(yè)績控制、職工素質(zhì)控制等多種方式。

　　三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

　　1崗位責任制度。就是單位經(jīng)營管理者在合理設(shè)置機構(gòu)的基礎(chǔ)上，按程序定位和內(nèi)部牽制原則，將各職能部門業(yè)務(wù)細劃為若干工作崗位，按崗位賦予其權(quán)利和職責，由此建立一套自我制約和自動檢查的崗位工作關(guān)系。

　　2業(yè)務(wù)程序處理制度。即單位內(nèi)部在明確崗位責任的基礎(chǔ)上，為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能按一定規(guī)程有效地運作而制定的、各項業(yè)務(wù)處理所必須遵循的先后順序，至少應(yīng)有授權(quán)、主辦、審批、核準、執(zhí)行及記錄等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　　3考核標準。即單位內(nèi)部為使各項活動的考核評價建立在客觀可比基礎(chǔ)上而制定的有關(guān)指標，如產(chǎn)品質(zhì)量檢查標準、材料到貨驗收標準和各項業(yè)務(wù)活動應(yīng)達到的基本水準。

　　4會計制度。會計既是一項管理活動，又是一個為單位（企業(yè)）提供會計信息的信息系統(tǒng)，具有連續(xù)、綜合的特點，在經(jīng)濟信息系統(tǒng)中居于重要地位，能保證會計系統(tǒng)真實可靠，防止“真賬假算”和“假賬真算”，保障國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行的控制制度如賬目核對、財產(chǎn)清查等。

　　5內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核包括審核財務(wù)、成本、費用計劃指標項目是否齊全，依據(jù)是否可靠，計算是否正確，內(nèi)容是否銜接，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否合法，賬簿憑證、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實完整，各項財產(chǎn)物資增減變動、結(jié)存與賬面記錄核對是否相符。

　　6內(nèi)部牽制制度。是指凡涉及款項和財物收付（發(fā)）、結(jié)算及登記的任何一項業(yè)務(wù)，均須由2人或2人以上分工辦理，以起到互相制約作用的一種工作制度，如現(xiàn)金、存款支付應(yīng)由會計主管或授權(quán)的代理人審核批準，出納付款與記賬員登賬不能由一人同時擔任；出納不能兼任稽核、會計檔案保管以及收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬自登記；單位購人材料須由采購人員辦理采購報賬手續(xù)，倉庫保管驗收入庫，記賬員登記賬簿；材料發(fā)出須經(jīng)使用單位領(lǐng)導審批、經(jīng)辦人領(lǐng)用、倉庫保管發(fā)料、記賬員登賬等。

　　7內(nèi)部審計制度。它是一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策和程序是否得以貫徹，建立的標準是否遵循，資源利用是否合理有效，單位經(jīng)營目標是否實現(xiàn)。它是內(nèi)部控制的一個組成部分，也是內(nèi)部控制一種特殊形式，它獨立于會計機構(gòu)之外，對會計工作實行控制和再監(jiān)督。

　　8財務(wù)管理制度及內(nèi)部控制方法。該制度是以合理性、效益性為目標，對單位預算、收支和資產(chǎn)管理所采取的一系列措施、程序與方法。這些財務(wù)內(nèi)控方法主要包括：貨幣資金控制法、固定資產(chǎn)控制法、預算控制法、收入控制法、授權(quán)控制法、組織控制法、應(yīng)收及管付款控制法，它們分別對于嚴格貨幣資金收支管理，防止資產(chǎn)流失、毀損，強化預算約束，保證收入合理合法，充分發(fā)揮職能部門作用，未經(jīng)授權(quán)限制接觸具體業(yè)務(wù)，保證清理、結(jié)算款項及時到賬，防范與化解財務(wù)風險，能起到很好的作用。

　　以上各項內(nèi)部控制制度的建立，集中體現(xiàn)了以下“四個明確”：相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確、對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確，這也是從我國會計工作實際和有效強化內(nèi)部控制的要求出發(fā)，新修訂的《會計法》對單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基本內(nèi)容作出的原則性規(guī)定與要求。