內(nèi)容摘要：隨著我國加入WTO后，內(nèi)部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。

　　關鍵詞：企業(yè)；管理；財務；控制；探討

　　在市場競爭日趨激烈的當今社會，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制成為企業(yè)很重要的工作。目前我國許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還只是局限在制訂內(nèi)部控制制度和部控制結構階段，甚至有些企業(yè)認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，這種觀念就是大錯特錯的。因此，我們在這里有必要對企業(yè)內(nèi)部控制問題做進一步地探討。

　　一、企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性

　　企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部財務控制制度是指那些對會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部財務控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機構經(jīng)濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財務管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要加強內(nèi)部控制，建立相應的內(nèi)部控制制度。

　　在了解企業(yè)建立內(nèi)部控制的重要性外，同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀念。

　　要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關門、“廣東國投”破產(chǎn)，都與領導者不重視內(nèi)部控制的重要性有關。反之，企業(yè)領導者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

　　二、加強內(nèi)部控制制度應規(guī)范的主要內(nèi)容

　　在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎上，應從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。對會計政策和會計控制制度，應做出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)有關人員了解處理日常會計事項的政策和方法，也有利于企業(yè)會計政策的前后連貫。為此應做到：

　?。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。

　　（二）明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。

　?。ㄈ┍ＷC會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。

　?。ㄋ模┟鞔_規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。

　?。ㄎ澹┟鞔_規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法。

　　電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣變型。

　　三、企業(yè)財務內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部控制中起著主導作用，建立財務內(nèi)部控制的原則

　　企業(yè)建立財務內(nèi)部控制制度體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，保護單位財產(chǎn)，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業(yè)效益。具體來講，企業(yè)財務內(nèi)控制度體系的建立要符合以下原則：

　?。ㄒ唬┖戏ㄐ栽瓌t，就是指企業(yè)必須以國家的法律法規(guī)為準繩，在國家的規(guī)章制度范圍內(nèi)，制定本企業(yè)切實可行的財務內(nèi)控制度。這是企業(yè)建立內(nèi)控制度體系的基礎，在大量的違法違規(guī)的企業(yè)中，一則是因為不依法辦事，更重要的是因為企業(yè)財務內(nèi)控制度本身就脫離了國家的規(guī)章制度，任意枉為，最后給國家給企業(yè)造成了損失，給社會帶來了不良影響。

　?。ǘ┱w性原則，就是指企業(yè)的財務內(nèi)控制度必須充分涉及到企業(yè)財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業(yè)的長期規(guī)劃，又要注重企業(yè)的短期目標，還要與企業(yè)的其他內(nèi)控制度相互協(xié)調(diào)。我們在工作中通常存在著很多局限性或“近視癥”，往往就事論事，僅從財務單方面出發(fā)考慮問題，結果顧此失彼，與其他內(nèi)控制度執(zhí)行相互矛盾，或不受廣大干部職工的理解，而造成制度的“名存實亡”，因此，在建立財務內(nèi)控制度體系時應把握全局，注重企業(yè)的整體實施效果。

　　（三）針對性原則，是指內(nèi)控制度的建立要根據(jù)企業(yè)的實際情況，針對企業(yè)財務會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，針對企業(yè)容易出現(xiàn)錯誤的細節(jié)，制定企業(yè)切實有效的內(nèi)控制度，將各個環(huán)節(jié)和細節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財務會計水平。目前我們很多企業(yè)沒有一套根據(jù)企業(yè)實際制定的財務會計制度與規(guī)范，從而造成會計工作薄弱，財務管理混亂。

　?。ㄋ模┮回炐栽瓌t，就是指企業(yè)的財務內(nèi)控制度必須具有連續(xù)性和一致性，不能朝令夕致，隨時變動，否則就無法貫徹執(zhí)行。我們在制定企業(yè)財務內(nèi)控制度時，要高度重視這一點，要力求制度盡可能連續(xù)，保證會計工作的嚴肅性。

　?。ㄎ澹┻m應性原則，指企業(yè)財務內(nèi)控制制度應根據(jù)企業(yè)變化了的情況及財務會計專業(yè)的發(fā)展及社會發(fā)展狀況及時補充企業(yè)的財務內(nèi)控制度。適應性可分為兩個方面，一方面是對外部的適應性，另一方面是對企業(yè)內(nèi)部的適應。外部適應性是指企業(yè)的財務內(nèi)控制度要適應國家的宏觀經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和對企業(yè)競爭對手機制的適應。而內(nèi)部適應性是指要適應企業(yè)本身的戰(zhàn)略規(guī)劃、發(fā)展規(guī)模和企業(yè)的現(xiàn)狀。企業(yè)要把握這兩個方面，制定適時適用的財務內(nèi)控制度，并將企業(yè)財務會計水平向更高、更好的方向發(fā)展。

　?。┙?jīng)濟性原則，是指企業(yè)的財務內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益原則，就是說在運用過程中，從經(jīng)濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業(yè)的某些環(huán)節(jié)、關鍵點，并最終落實到提高企業(yè)管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　（七）適用性原則，是指企業(yè)財務內(nèi)控制度應便于各部門、各職工實際運用，也就是說企業(yè)財務控制度的操作性要強，要切實可行。這是制定財務內(nèi)控制度的一個關鍵點。企業(yè)內(nèi)控制度的適應性可概括為“內(nèi)容規(guī)范、易于理解、便于操作，靈活調(diào)整”。

　?。ò耍┌l(fā)展性原則，制定企業(yè)財務內(nèi)控制度要充分考慮宏觀政策和企業(yè)的發(fā)展，密切洞察競爭者的動向，制定出具有發(fā)展性或未來著眼點的規(guī)章制度。企業(yè)財務內(nèi)控制度是企業(yè)的一項重要制度，它能促進企業(yè)財務會計水平的提高，為此，我們要具有戰(zhàn)略的高度把它引向更完備的發(fā)展方向。

　　四、內(nèi)控體系控制的要點

　　企業(yè)的財務內(nèi)控制度要達到服務于企業(yè)經(jīng)營目標，要達到對經(jīng)營活動的控制，必須使財務內(nèi)控制度對每個環(huán)節(jié)進行控制，控制好各個要點。實行企業(yè)財務內(nèi)部控制要實現(xiàn)以下要點：

　　1、明確管理職責、縱向與橫向的監(jiān)督關系；2、職責分工，權利分割，相互制約；3、交易授權，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；4、設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；5、資產(chǎn)接觸與記錄使用的授權；6、資產(chǎn)和記錄的保管制度；7、獨立稽核，例行的復核與自動的查對；8、制訂和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦颍?、工作輪換；10、獨立檢查，包括外部和內(nèi)部審計等。

　　五、必須解決好企業(yè)內(nèi)部控制管理的四大難點

　　一般來說，一項好的內(nèi)部控制制度應該達到以下標準：其一，控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應納入內(nèi)部控制范圍；其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，也就是說內(nèi)部控制要形成科學的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

　　而從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下四個難點：

　?。ㄒ唬┤绾伟盐帐跈嗟亩取Ｊ挛镒兓囊话阋?guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是授權多、權力過大，且控制不力的惡果。授權無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應先認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實。

　　（二）如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，是對權力操縱者的權力約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關鍵有兩點，一是內(nèi)部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控任重道遠。

　　（三）如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等、其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是一個難點。

　?。ㄋ模┤绾翁岣呖刂迫藛T的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內(nèi)部控制職責的人員是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述，科學的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

　　綜上所述，良好的內(nèi)部控制對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度上要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續(xù)安全、業(yè)務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣，要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度。我國已加入WTO，完善的企業(yè)內(nèi)部控制是增強企業(yè)競爭力的重要保證，同時可以促進企業(yè)的發(fā)展。

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