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[摘 要]內(nèi)部控制的有效與否,直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。內(nèi)部控制的失效,將嚴重影響會計信息的真實性。因此,有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應的對策。
內(nèi)部控制是在長期的社會經(jīng)濟活動實踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來的,只要人類社會活動中需要管理,我們就離不開控制。內(nèi)部控制的有效與否,直接關(guān)系到一個企業(yè)的興衰成敗。尤其在我國現(xiàn)階段,內(nèi)部控制普遍存在這樣或那樣的問題,從而嚴重影響了會計信息的真實性。因此,有必要研究內(nèi)部控制失效的原因并提出相應的對策。
一、內(nèi)部控制的含義
有關(guān)內(nèi)部控制含義的論述,主要有以下幾種:第一,柯氏會計辭典把內(nèi)部牽制定義為,“為提供有效的組織和經(jīng)營,并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生而制定的業(yè)務流程”;第二,美國會計師協(xié)會在專門報告中指出,“內(nèi)部控制包括組織的計劃和企業(yè)為了保護資產(chǎn),檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”;第三,1988年美國注冊會計師協(xié)會在其審計準則公報中指出,“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標而建立的各種政策和程序”;第四,COSO委員會在專門報告《內(nèi)部控制整體框架》中指出,“內(nèi)部控制是受董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆傻饶繕硕峁┖侠肀WC的一種過程”。從以上含義中,我們可以發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制所包含的范圍越來越廣泛,其內(nèi)容越來越豐富;同時,內(nèi)部控制從內(nèi)容的側(cè)重點和形式上都打上了審計專業(yè)或行業(yè)的烙印,被定義在與財務審計密切聯(lián)系的“保證和防護政策、程序、過程”這樣一個狹窄的范圍內(nèi)。實際上,隨著管理理論與實踐和審計理論與實踐的發(fā)展,內(nèi)部控制的含義也應當不斷發(fā)展與完善。從系統(tǒng)論的角度來看,可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達到系統(tǒng)目標的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制。從契約論的角度,可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補企業(yè)這個契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的一個控制機制。
二、我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀
我國內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括:國有企事業(yè)單位比非國有企事業(yè)單位的內(nèi)控制度文字要求寫得好,執(zhí)行得不夠好;國有大、中型企事業(yè)單位的內(nèi)控制度比國有小型企業(yè)的要好些;黨政機關(guān)及事業(yè)單位的內(nèi)控制度在體系上較國有企業(yè)差;股份制單位、外資企業(yè)及民營企業(yè)的內(nèi)控制度比國有企業(yè)執(zhí)行得好些。
國有單位內(nèi)控制度最突出的問題是有章不循、違章不究,循與不循、究與不究都是以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移;國有單位內(nèi)控制度最薄弱的環(huán)節(jié),一是貨幣資金,二是采購業(yè)務,而且資金使用的隨意性、采購業(yè)務中弄虛作假、吃“回扣”等現(xiàn)象較為嚴重。而非公有制經(jīng)濟在內(nèi)控制度建設上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得好,但他們的老板卻自覺地去實施內(nèi)部控制,因為他們有著明晰的產(chǎn)權(quán)。
三、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀的成因分析
(一)產(chǎn)權(quán)不明晰。國有單位沒有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好,從根本上講,是產(chǎn)權(quán)不明晰所致。國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責不清,加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位,特別是民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責清楚,加強內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此,對這些單位,無需法律、法規(guī)的強制,無需行政干預,私人老板自然會加強本單位的內(nèi)部控制制度。
?。ǘ╋L險意識差,內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而,從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看,企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度,還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。
(三)沒有形成法制制約的大環(huán)境。由于我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境,因此,在一個單位也就很難形成有章必循,違章必究的局面。
?。ㄋ模﹥?nèi)控機制不健全,控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認真地去考核、去檢查,而只是搞形式、走過場,其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進、多么完備,在沒有有效控制、考核的情況下,都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用。
(五)人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度的加強必然會增加貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的難度。這樣就會觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益,遭到他們的抵制。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”,對于約束自己的內(nèi)控制度很反感,另有一些國企法人代表業(yè)務素質(zhì)低,不懂內(nèi)控制度為何物,就更談不上加強內(nèi)控制度建設了。
四、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議
內(nèi)部控制必須是有效的,否則根本達不到內(nèi)部控制的目的。內(nèi)部控制的有效性有兩層含義:一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是指在設計完整、合理的基礎(chǔ)上,控制應具有的可操作性,即在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用,實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標。有效性是內(nèi)部控制的精髓,內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ),內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。為了使內(nèi)部控制真正有效,至少應做到以下幾點:
(一)加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設,完善法人治理結(jié)構(gòu)。必須真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚、管理科學、政企分開,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設制度化。
?。ǘ┘訌姺ㄖ平ㄔO。在增強普法教育的同時,要注重法人代表的法制教育,真正提高其法制觀念,使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度。
?。ㄈ┍M快制定相關(guān)的注冊會計師執(zhí)業(yè)標準,使注冊會計師執(zhí)業(yè)有據(jù)可依。注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價,評價意見的可依據(jù)程度如何,注冊會計師應該執(zhí)行哪些評價程序,遵循哪些標準,應該在什么情況下承擔責任,承擔什么責任,都是必須要慎重解決的問題。為了避免過大的期望差距和不必要的糾紛,必須制定注冊會計師的相關(guān)執(zhí)業(yè)標準,使注冊會計師在具體操作時有據(jù)可依。
?。ㄋ模┘訌娧芯?,豐富理論,建立標準,示范指導。內(nèi)部控制理論落后,不能適應現(xiàn)代企業(yè)管理體制的需要,也是我國企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因之一。因此,管理、審計理論界和實務界應當積極開展內(nèi)部控制理論的研究,豐富和發(fā)展傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論,使我國企業(yè)充分認識到內(nèi)部控制的重要性。
?。ㄎ澹┘訌娖髽I(yè)內(nèi)部審計。企業(yè)內(nèi)部控制是一個涉及到企業(yè)運行過程方方面面的體系,內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何,能否適應新情況、需要做哪些改進等,都需要進行跟蹤,而這種跟蹤是不能僅僅通過規(guī)范制度要求的定期的信息披露來完成的,而是需要企業(yè)自身來不斷加強監(jiān)督。這樣,一方面可以保證企業(yè)的良好運轉(zhuǎn),另一方面也可以監(jiān)督管理當局責任義務的履行情況。當然,企業(yè)內(nèi)部審計的作用能否實現(xiàn),關(guān)鍵在于內(nèi)部審計部門設置的合理性和獨立性能否得到保證。
?。┏浞职l(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內(nèi)部控制制度建設中,應當充當基本內(nèi)控制度制定者和裁判者角色,發(fā)揮引導、督查和處罰三大作用。
?。ㄆ撸┍M快制定配套的法規(guī)、制度來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制標準。為了改善企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的難題,應該在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的同時來規(guī)范公司的內(nèi)部控制,并明確管理當局對企業(yè)內(nèi)部控制應承擔的責任,使其真正意識到內(nèi)部控制的重要性,而不是僅僅為了達到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。正如只有制定出會計原則和具體準則后,才能以相應的規(guī)范為依據(jù)來判斷企業(yè)報表信息的公允性、真實性一樣,也只有制定出企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范以后,注冊會計師才有了判斷企業(yè)內(nèi)部控制完整、合理的標準。
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