會計內(nèi)部控制是指為維護資金、資產(chǎn)安全，保證會計信息真實可靠而采取的相互制約方法、措施和控制程序。會計內(nèi)控制度的建立，應遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。會計內(nèi)控制度的內(nèi)容主要包括授權(quán)審批、會計組織、崗位設置、行為準則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。

　　一、加強會計內(nèi)部控制的必要性

　　會計部門作為商業(yè)銀行的重要職能部門，其內(nèi)控建設是內(nèi)部管理的基礎性工程，是防范會計風險的第一道防線。首先，嚴格內(nèi)部控制是會計部門履行職責的必然要求。為確保商業(yè)銀行業(yè)務處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴格、科學、覆蓋業(yè)務操作全程的會計內(nèi)控機制。只有這樣才能適應商業(yè)銀行業(yè)務迅猛發(fā)展和金融業(yè)務創(chuàng)新的需要，才能適應商業(yè)銀行會計電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責提供保障。其次，嚴格內(nèi)部控制是會計部門履行職責的客觀要求。商業(yè)銀行會計承擔著企業(yè)單位間的資金匯劃與清算，反映社會資金的活動概況，是社會資金的樞紐，它通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)商業(yè)銀行會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的目的。因此，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制顯得尤為重要。這也是商業(yè)銀行在新時期面臨的一項迫切任務，是履行職責的內(nèi)在要求和堅強保障。

　　二、會計內(nèi)部控制存在的風險因素

　　1.有章不循?！叭F”是我國幾代金融人用嚴謹與務實的精神樹立起來的形象，而鐵賬本、鐵規(guī)章、鐵算盤也是對會計專業(yè)的基本要求。但目前商業(yè)銀行一些會計人員法制觀念淡薄，違反規(guī)定辦理會計業(yè)務的現(xiàn)象仍在一定范圍內(nèi)存在。突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實，重要空白憑證在領發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴、賬實不符，業(yè)務處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對賬不及時，執(zhí)行制度不堅決、不徹底、隨意性強，對事故隱患麻木不仁等，使內(nèi)控制度形同虛設，會計操作的嚴密性和完整性沒有得到根本的保證，留有事故隱患。

　　2.有法不依。有的銀行出于自身利益的需要，任意修改會計數(shù)據(jù)，提供虛假會計信息。不遵守《會計法》，不遵循會計準則，人為篡改會計信息，甚至有的失去原則造假賬，喪失了會計資料的合法性、準確性、完整性和真實性。會計信息嚴重失真，掩蓋了真實的資產(chǎn)負債狀況，難以全面、準確地反映資金運行的實際情況，從而對金融宏觀決策產(chǎn)生誤導，影響整個國民經(jīng)濟的正常運行。

　　3. 管理不嚴。采用計算機處理銀行會計業(yè)務后，為加強安全管理工作提供了有效的控制手段，但由于計算機系統(tǒng)的特殊性，又使會計電算化在數(shù)據(jù)錄入、加工、傳輸、存儲等方面存在著很大的風險。從目前商業(yè)銀行系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟案件分析，大部分是利用計算機作案竊取資金的。由于計算機惟一能夠識別和控制操作者身份的是操作口令和權(quán)限密碼，而在實際工作中個別操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業(yè)務，甚至有的違法竊取口令密碼，使不法分子利用制度執(zhí)行不嚴的漏洞來達到犯罪的目的。

　　4.素質(zhì)偏低。近幾年隨著商業(yè)銀行業(yè)務的發(fā)展，科技含量的增加，采用了新的操作手段。但一些會計人員跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，精通全面業(yè)務的人少，熟悉新業(yè)務的人少。有的會計人員不遵守職業(yè)道德標準或工作責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)意識，工作中違規(guī)操作，以致于記賬串項、憑證審查不嚴等差錯頻頻發(fā)生，甚至造成經(jīng)濟損失，這些因素直接影響著會計核算的質(zhì)量。

　　5.監(jiān)督弱化。一些商業(yè)銀行忽視對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，弱化了會計的監(jiān)督職能。有的銀行領導、會計主管對有章不循、違規(guī)違紀問題失察或者查處不力。有些銀行事后監(jiān)督流于形式，延時監(jiān)督的現(xiàn)象時有發(fā)生，再監(jiān)督圖有虛名，使操作人員的一些違規(guī)做法得不到及時糾正，管理監(jiān)督乏力，無法形成強有力的監(jiān)督制約機制。

　　三、強化會計內(nèi)部控制的對策

　　1.領導要重視。提高商業(yè)銀行會計抗風險能力，要強化防范風險意識，樹立內(nèi)控先行的理念。領導要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規(guī)操作?；鶎有蓄I導要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務處理中要多聽取會計專業(yè)部門的意見。

　　2.隊伍要過硬。要堅持以人為本的原則，樹立“誠信為本，操守為重”的理念，珍惜會計職業(yè)的尊嚴。辦理會計事務應當實事求是，只有具備了高度的責任感，有較強的事業(yè)心，對待工作盡心盡力、盡職盡責，才能真正承擔起會計工作任務。因此，提高人員的綜合素質(zhì)是會計內(nèi)部控制的核心。只有全面提高會計人員的素質(zhì)，造就一支政治強、業(yè)務精、工作實、作風正的會計隊伍，才能更好地適應新形勢下會計工作的需要。

　　3.制度要嚴明。要強調(diào)內(nèi)部控制制度的全面性、規(guī)范性和可操作性，根據(jù)業(yè)務變化和管理要求，隨時對有關(guān)制度進行修訂完善，確保有章可循。對于各項業(yè)務工作和管理活動中的每一個環(huán)節(jié)，均應明確指出風險點以及內(nèi)部控制的措施。同時，要強化制度和紀律約束，“嚴”字當頭，狠抓會計崗位責任制的落實，完善會計制度和操作規(guī)程，注重制約機制建設。會計部門應科學合理地設置會計崗位，明確各自的具體職責，根據(jù)崗位職責和人員的業(yè)務素質(zhì)狀況，優(yōu)化崗位人員結(jié)構(gòu)，實行任務到崗，責任到人，做到定人、定事、定責，做到工作崗位清，工作范圍清，職責權(quán)限清。

　　4.系統(tǒng)要安全。應盡快完成手工操作到電子化運行的會計內(nèi)部控制管理模式的根本轉(zhuǎn)變，形成一套完整、科學的電子網(wǎng)絡安全防范體系。要規(guī)范系統(tǒng)開發(fā)程序，系統(tǒng)開發(fā)必須經(jīng)過調(diào)查、立項、。需求、設計、鑒定和驗收， 要具有防弊、防盜、保密和實時監(jiān)督的功能。在系統(tǒng)開發(fā)過程中會計業(yè)務人員要從資金劃撥、業(yè)務種類、操作程序等方面提出風險點及相應的安全控制要求，技術(shù)人員則通過程序設計將安全控制需求融入所開發(fā)的程序當中，并增加相應的安全控制功能，增強技術(shù)控制能力。在系統(tǒng)設計時，應充分利用計算機自動控制優(yōu)勢，做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。設計多級別安全控制功能，為防范會計數(shù)據(jù)信息的錄入、加工、傳輸和存儲風險提供一個安全的計算機內(nèi)部環(huán)境。

　　5.監(jiān)督要有力。要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。要檢查業(yè)務核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)控制度的建設和落實，既要查處理業(yè)務的過程，又要查業(yè)務時點的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。要加大執(zhí)法檢查的力度，增強針對性和有效性。發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

　　要建立完整的監(jiān)督組織體系，實行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度，建立長效機制，使風險隱患及時得以控制。要建立會計內(nèi)控考評機制，運用一定的方法，對會計內(nèi)控的設置和執(zhí)行情況進行評價，重點應放在有效性和全面性上，從而對會計內(nèi)控狀況做出客觀、準確的評價，對風險隱患起到預警預報的作用。