注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)

　　專家責(zé)任一般是指具有專門知識和技能的專業(yè)人員在為當(dāng)事人提供專業(yè)服務(wù)的過程中給服務(wù)對象或者第三人造成利益損害而應(yīng)該依法承擔(dān)的民事責(zé)任，包括契約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。我國注冊稅務(wù)師（Certified Tax Agents.簡稱CTA）的專家責(zé)任是指注冊稅務(wù)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中。因過錯(cuò)行為致使委托人或第三人受到損害的民事責(zé)任。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如因執(zhí)業(yè)不當(dāng)而發(fā)生損害當(dāng)事人利益的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)違反稅法等法律受到罰款、注銷稅務(wù)師登記、收回執(zhí)業(yè)資格證書等行政法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；自身合法權(quán)益受到當(dāng)事人侵害的風(fēng)險(xiǎn)；受到當(dāng)事人投訴的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。本文只就我國注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討。

　　注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及其原因分析

　　1.注冊稅務(wù)師行業(yè)專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性

　　注冊稅務(wù)師制度的產(chǎn)生是納稅人面對復(fù)雜稅制和專業(yè)稅務(wù)知識及高昂的信息成本所作的現(xiàn)實(shí)選擇，這樣可以降低因誤用稅法而遭受處罰的風(fēng)險(xiǎn)政府也可以將征稅風(fēng)險(xiǎn)從納稅人連帶轉(zhuǎn)移到注冊稅務(wù)師身上，更易保證征稅的安全。這種風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)的轉(zhuǎn)移必然導(dǎo)致注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.我國注冊稅務(wù)師行業(yè)缺乏有效的法律保障

　　《行政許可法》規(guī)定設(shè)定職業(yè)資格必須經(jīng)過法律或行政法規(guī)的認(rèn)可，而目前我國的注冊稅務(wù)師職業(yè)資格是由人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合設(shè)定的，規(guī)范注冊稅務(wù)師行業(yè)的法規(guī)屬于部門法規(guī)，法律級次不高，法律保障不強(qiáng)，約束力不夠，使注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大，同時(shí)社會認(rèn)可程度也不高，影響該行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　3.我國注冊稅務(wù)師沒有完全真正成為依法、獨(dú)立、公正的中介組織

　　受行業(yè)歷史背景和管理體制不完善等因素的影響，我國CTA執(zhí)業(yè)獨(dú)立性相對較弱。因?yàn)槲覈腃TA機(jī)構(gòu)原來大多于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)或是其開辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，甚至許多在職稅務(wù)干部直接從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，CTA及其機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在行政與經(jīng)濟(jì)雙重利益關(guān)系，沒有真正成為獨(dú)立、公正的中介組織，難以保證依法、獨(dú)立、公正開展業(yè)務(wù)。從1999年的《關(guān)于清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案》2004年的《關(guān)于開展稅務(wù)代理行業(yè)專項(xiàng)檢查的緊急通知》，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了幾個(gè)文件，明確了稅務(wù)代理實(shí)體必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)脫鉤改制，這對注冊稅務(wù)師依法、獨(dú)立執(zhí)業(yè)起到了十分重要的作用。我國CTA行業(yè)管理制度形式上采取了以政府行政管理即CTA管理中心為主導(dǎo)，行業(yè)自律管理即CTA協(xié)會為輔助的雙重監(jiān)管模式，但實(shí)際操作中，管理中心與協(xié)會大多是一套班子、一套人馬，具體職責(zé)劃分不明確、行政職能與自律管理職能交叉，管理體制不健全。

　　4.執(zhí)業(yè)過程中信息不對稱造成的風(fēng)險(xiǎn)

　　作為注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)必備的稅收法律、法規(guī)和稅收政策等信息，在國外規(guī)范的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)中是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行存儲管理并隨時(shí)更新的而在我國大部分注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)中稅收政策等信息的更新速度十分緩慢，新的稅收政策往往實(shí)施很長一段時(shí)間了執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)及注冊稅務(wù)師還不知道，這種狀況導(dǎo)致大部分執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)只能應(yīng)付簡單的流程型業(yè)務(wù)，而對創(chuàng)新型的業(yè)務(wù)往往力不從心，執(zhí)業(yè)水平停留在較低的水平上，導(dǎo)致注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　5.我國注冊稅務(wù)師的制度環(huán)境有待于改善

　　我國的注冊稅務(wù)師目前的制度環(huán)境還不完備：沒有建立稅收基本法，實(shí)行分稅種的單項(xiàng)稅制，主要以流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅為主體，并且很多企業(yè)中會計(jì)、稅務(wù)不分家，涉稅事宜統(tǒng)一由財(cái)會辦理；稅收征管法律體系不健全。如沒有財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度、納稅人身份證制度等配套制度監(jiān)控納稅情況，缺乏有效的社會監(jiān)督同時(shí)由于沒有專門立法明確注冊稅務(wù)師的權(quán)利義務(wù)及法律地位等關(guān)鍵問題，執(zhí)業(yè)沒有法律保障。使注冊稅務(wù)師面臨納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重壓力，同時(shí)社會對稅務(wù)服務(wù)的認(rèn)可度低，納稅意識薄弱。這些因素都加重了注冊稅務(wù)師的專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　防范措施

　　1.加強(qiáng)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法

　　我國的《注冊會計(jì)師法》屬于國家級法律，為注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了法律上的依據(jù)和保障，使注冊會計(jì)師的發(fā)展進(jìn)入法制化、規(guī)范化的軌道；相關(guān)的公司法、證券市場管理法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度等一系列經(jīng)濟(jì)法規(guī)明確了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，對于保證和規(guī)范注冊會計(jì)師依法執(zhí)業(yè)具有重要的作用。相對來說我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法步伐比較遲緩。

　　許多發(fā)達(dá)國家的注冊稅務(wù)師制度較為嚴(yán)密，并且都用法律、法規(guī)的形式確立下來，從而保證了注冊稅務(wù)師制度的順利推行和健康發(fā)展。如日本、德國的《稅理士法》，韓國、法國的《稅務(wù)士法》，英國的《稅收管理法》、奧地利的《經(jīng)濟(jì)受托士職業(yè)法》、美國的稅務(wù)代理230號通告等，都將注冊稅務(wù)師制度定位在法律、法規(guī)的層次上，有利于順利貫徹各國的稅收法律意志。因此，加強(qiáng)我國注冊稅務(wù)師行業(yè)立法，已是迫在眉睫。

　　2.進(jìn)一步明確規(guī)定注冊稅務(wù)師行業(yè)法定業(yè)務(wù)

　　縱觀世界各國注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的歷程，法定業(yè)務(wù)的規(guī)定是其存在和發(fā)展的重要因素。最新頒布的《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定注冊稅務(wù)師可以提供稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票、代為制作涉稅文書以及開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)_務(wù)；以及企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)和企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的涉稅簽證業(yè)務(wù)。對比發(fā)達(dá)國家的注冊稅務(wù)師法定業(yè)務(wù)的規(guī)定，我們?nèi)孕枰獙ι娑惡炞C業(yè)務(wù)的種類、范圍、格式及法律效力進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范并明確開展涉稅簽證業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)資格和涉稅簽證的法律責(zé)任問題。

　　3.完善政府行政管理與行業(yè)自律管理的雙重監(jiān)管模式

　　十四屆三中全會指出中介組織要接受政府有關(guān)部門的監(jiān)督，十六屆三中全會進(jìn)一步指出中介組織要規(guī)范和發(fā)展行業(yè)協(xié)會等自律組織，這對理順我國目前的注冊稅務(wù)師行業(yè)管理體制有著重要的指導(dǎo)意義。行政管理加行業(yè)自律模式類似于美國的混合式管理模式，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀和稅收文化的現(xiàn)實(shí)，目前還不能完全移植美國的以協(xié)會自律為主，完全由市場競爭進(jìn)行調(diào)節(jié)的模式；而應(yīng)該建立以行政管理為主，行業(yè)自律為輔的“混合式”模式，等到我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度較高，人們納稅意識得到較大提高時(shí)，再實(shí)行以行業(yè)自律為主，行政管理為輔的美國式混合管理模式。只有清晰劃分行政管理職能和行業(yè)自律職能，并在機(jī)構(gòu)設(shè)置上進(jìn)行合理安排，盡快理順我國目前的注冊稅務(wù)師管理體制，才能更好地防范注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，并解決執(zhí)業(yè)過程中遇到的許多現(xiàn)實(shí)問題，以利于我國注冊稅務(wù)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

　　4.建立我國注冊稅務(wù)師職業(yè)賠償保險(xiǎn)制度

　　國外一般都強(qiáng)制CTA參加職業(yè)保險(xiǎn)，一旦因工作失誤或其他原因給委托人造成損失，由保險(xiǎn)公司承擔(dān)責(zé)任，從而較好地解決了日益顯著的注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)再配以合理的賠償金保險(xiǎn)制度，使納稅人、扣繳義務(wù)人有經(jīng)濟(jì)上和心理上的保障，也使得專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，其業(yè)務(wù)和規(guī)模都得到有效的拓寬。

　　我國目前絕大多數(shù)注冊稅務(wù)師事務(wù)所還是有限責(zé)任制，有的甚至是一人控股或家族式經(jīng)營，有利益短期化傾向，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保證，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也較大，約束了注冊稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)將注冊稅務(wù)師事務(wù)所由有限責(zé)任制向無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)變，同時(shí)，應(yīng)引進(jìn)國外的經(jīng)驗(yàn)，建立注冊稅務(wù)師職業(yè)責(zé)任賠償保險(xiǎn)制度，要求事務(wù)所在開辦時(shí)從其開辦準(zhǔn)備金中提取一定金額進(jìn)行投保，同時(shí)，對承接的納稅服務(wù)業(yè)務(wù)根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行一定金額的賠償保險(xiǎn)，未進(jìn)行賠償保險(xiǎn)的禁止其執(zhí)業(yè)。這樣，就能更好地保護(hù)納稅人的權(quán)益，同時(shí)也增強(qiáng)注冊稅務(wù)師專家責(zé)任及其組織或者機(jī)構(gòu)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　5.運(yùn)用現(xiàn)代化的管理手段提高注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平

　　為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，我國應(yīng)當(dāng)建立注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，包括對業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行嚴(yán)格管理，應(yīng)由部門經(jīng)理級別以上的人員以事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)所承接的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)實(shí)行注冊稅務(wù)師的回避制度，與客戶存在親屬、雇傭或業(yè)務(wù)聯(lián)系的稅務(wù)代理人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)聲明，并予以回避：設(shè)立主任稅務(wù)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理三級復(fù)核制度；設(shè)立執(zhí)業(yè)質(zhì)量考核小組，對注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行考核等等。同時(shí)，要注意運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)手段，對現(xiàn)有服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行改革，提高執(zhí)業(yè)水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。要充分運(yùn)用電話、電腦網(wǎng)絡(luò)等先進(jìn)的技術(shù)手段，對傳統(tǒng)的服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行改革，避免因信息不靈而造成的差錯(cuò)或遺漏，提高注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平，控制好執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。另外可以考慮建立一定的社會監(jiān)督機(jī)制，可以采取注冊稅務(wù)師信譽(yù)等級評估制度，對注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行分析評價(jià)，并進(jìn)行定期公布等等。

　　6.提高注冊稅務(wù)師素質(zhì)，加強(qiáng)后續(xù)教育

　　注冊稅務(wù)師是一項(xiàng)智能型的中介服務(wù)行業(yè)，不論是流程型業(yè)務(wù)還是創(chuàng)新型業(yè)務(wù)都需要注稅務(wù)師具有很好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這也是對注冊稅務(wù)師專家責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)防范的必要措施。應(yīng)該說，實(shí)施注冊稅務(wù)師考試以來，我國注冊稅務(wù)師行業(yè)涌入了許多新生力量，許多是半路出家，素質(zhì)良莠不齊，真正具有較強(qiáng)的會計(jì)審計(jì)能力、通曉國家有關(guān)稅收法律法規(guī)、具有豐富經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識、具有較強(qiáng)辦稅經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀注冊稅務(wù)師并不多，這也使得我國大部分注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)從事的主要是附加值較低的流程型業(yè)務(wù)，而附加值較高的創(chuàng)新型業(yè)務(wù)所占份額較低。綜合的創(chuàng)新型并且附加值高的業(yè)務(wù)往往被國際知名的會計(jì)師事務(wù)所（比如我們耳熟能詳?shù)摹八拇蟆保┏袛?。其次，注冊稅?wù)師取得執(zhí)業(yè)資格后并不能一勞永逸，作為一種具有專家責(zé)任的行業(yè)，需要不斷強(qiáng)化對注冊稅務(wù)師的后續(xù)教育，進(jìn)行年度培訓(xùn)和不斷的知識更新培訓(xùn)，不斷提高其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能適應(yīng)新的稅收法律法規(guī)的變化，滿足我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，充分發(fā)揮其作為稅務(wù)專家的作用。