資產評估　影響納稅

來源: 編輯： 2006/04/14 09:12:37　　字體：大小

　　企業(yè)由于經營活動的需要，要對一些現(xiàn)有的資產進行重新評估，評估后必將產生一些價值上的變化，而這些評估資產的增值或減值也會對當時以及今后的稅收產生一定的影響。企業(yè)資產評估主要影響的稅種包括：企業(yè)所得稅、房產稅、印花稅、增值稅和個人所得稅等。

　　資產評估對企業(yè)所得稅的影響是直接的。所得稅法規(guī)定，在按評估價調整了有關資產賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調整相關賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。也就是說，企業(yè)對評估增值可以計提折舊或攤銷，但是在繳納企業(yè)所得稅時不得扣除，需要調整應納稅所得額。稅法規(guī)定在調整應納稅所得額時，經稅務機關認可，可在據(jù)實逐年調整和綜合調整兩種方法中選擇一種。據(jù)實逐年調整是對實際計入當期成本費用的評估增值進行調整；而綜合調整是在以后年度（調整期限最長不得超過10年）納稅申報的成本費用項目中予以平均調整。兩種方法下每年調增的應納稅所得額不同，究竟選擇何種調整方法對企業(yè)有利，企業(yè)事先應進行分析和比較。

　　對于諸如存貨之類的流動資產評估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應地進入成本費用的速度也較快。該部分資產的評估增值如按據(jù)實調整法，則相應地要提前調整增加應納稅所得額。應盡可能隨其他資產的評估增值一起采取綜合調整的方法，使前期實際調整的評估增值數(shù)額小于按據(jù)實調整法調增的評估增值數(shù)額，從而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處。

　　對于固定資產的評估增值，則要看評估后尚可計提折舊年限。如尚可計提折舊年限大于綜合調整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調整方法每年調整的折舊費用小于綜合調整法調整的費用，企業(yè)應該選擇據(jù)實逐年調整方法；相反，如尚可計提折舊年限小于綜合調整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調整方法每年調整的折舊費用大于綜合調整法調整的費用，企業(yè)應該選擇綜合調整方法。

　　房產評估對房產稅方面影響也是很大的。企業(yè)對資產進行評估后，一般都會在會計賬務上按評估后的資產價值進行會計處理，這樣，在企業(yè)按房產原值繳納房產稅時，就會發(fā)生多繳或少繳的問題。稅法規(guī)定，房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產稅時，應按規(guī)定調整房產原值，對房產原值明顯不合理的，應重新予以評估。因此，在房產評估后，如果增值較大，在不影響企業(yè)經營活動的情況下和不違反會計制度的前提下，可以不進行會計處理，不在“固定資產”科目反映；如果評估減值較大，需要在會計賬務上進行反映的，也要主動向稅務部門說明情況。資產評估對印花稅也會產生一定的影響。企業(yè)會計上一般對資產評估的增減需要在“資本公積”科目進行反映。稅法規(guī)定，自1994年起，記載資金賬簿的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。兩項的合計金額大于原已貼花的，就增加的部分補貼印花。因此，企業(yè)對此的處理，也應該比照房產稅處理方式考慮。

　　固定資產評估對增值稅的影響主要是在固定資產處置時。按照增值稅法有關規(guī)定，納稅人在銷售自己已經使用過的固定資產（不動產除外）時，如果售價沒有超過固定資產購進原值的，可以不繳納增值稅；超過原值的，需要按規(guī)定繳納增值稅。企業(yè)在對固定資產進行評估并進行賬務調整后，原來的購進原值已經調整，因此在資產處置時，就需要與原來的原值進行對比，而不能夠與調整后的賬面原值進行對比，以免多繳或少繳稅收。

　　資產評估增值對股東的個人所得稅也可能會有一定的影響。不少企業(yè)投資者為了增加企業(yè)和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產評估增值、增加企業(yè)權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積分配轉增投資者個人股本。而按照個人所得稅法規(guī)定，只有股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配給個人的部分，應當依法繳納個人所得稅。而如果將資本公積保留在賬面不作分配，則仍然可達到既增加企業(yè)的所有者權益，又不繳納個人所得稅的目的。

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