稅務籌劃是稅務代理的一項重要內(nèi)容。由于稅務代理在我國還剛剛起步，各項執(zhí)業(yè)規(guī)范還在摸索之中，基于稅務代理的實踐，筆者對如何進行稅務籌劃談一點粗淺認識，愿與廣大同仁商討。

　　一、稅務籌劃的特點

　　稅務籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于合法性、籌劃性、目的性。合法性表示稅務籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅負是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性表示稅務籌劃必須是在納稅方案實施前的規(guī)劃和設計安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常滯后于應稅行為，如交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅或消費稅，收益實現(xiàn)或分配后才繳納所得稅等等。這在客觀上提供了納稅人在納稅之前事先作出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象適用稅法不同，這在另一方面向納稅人顯示出可選擇低稅負的機會。目的性表明稅務籌劃有明確的目的，即取得“節(jié)稅”的稅收利益，節(jié)稅就是要節(jié)約稅收的支付，以實現(xiàn)業(yè)務量最大，而支付的稅收最小的目的。節(jié)稅有三層含義：一是在業(yè)務量一定的情況下，支付的稅收總量最??；二是在業(yè)務規(guī)模擴大的情況下，支付的稅收總量相對最??；三是延期納稅，雖然企業(yè)總的稅負不會減少，但相當于從國家取得了一筆無息貸款。

　　應該指出，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅收已經(jīng)確定，再想方設法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務籌劃；稅務籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，注冊稅務師要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務贏得社會的認可和尊重，贏得稅務機關的理解和支持。

　　按照企業(yè)成立之初，經(jīng)營年度之中，經(jīng)營年度之后將稅務籌劃分為事前、事中、事后三個階段。我們按照這一分類來探討稅務師如何進行稅務籌劃。

　　二、事前的稅務籌劃

　　事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項目時進行的稅務籌劃。事前籌劃是稅務籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因為企業(yè)在資金投入時必須要考慮稅務成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側重對稅務的預見性，具體步驟和重點籌劃內(nèi)容如下：

　?。ㄒ唬┥钊肓私馇闆r只有對企業(yè)的情況進行深入了解，才能搞好稅務籌劃。需要了解的情況主要有：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）資本金的規(guī)模和資本構成；（3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構成情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結構；（5）企業(yè)的員工構成、工資規(guī)模和工資結構；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務優(yōu)惠政策。

　　（二）印花稅和資本金的籌劃

　　在事前的稅務籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實只要達到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)營需要更多的資金，超過部分按股權比例列入“其他應付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負，同時超過注冊資本的投資額作為負債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負有限責任的風險。

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　　1.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷有一定的期限規(guī)定，但是規(guī)定期限內(nèi)可以選擇最短的折舊年限或攤銷年限，以達到延期納稅和少繳稅的目的。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務師應盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。

　　2.增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進項稅的籌劃和對銷項稅的籌劃。企業(yè)當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進項稅額的大小和進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發(fā)票，以便使進項稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運輸費用的企業(yè)應該通過正規(guī)的運輸公司承運，并及時取得有關合法貨運發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算進項稅額。銷項稅額主要從以下兩個方面進行籌劃：一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)應當及時負責地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運手續(xù)，以滿足代墊運雜費的核算條件，即承運部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運輸發(fā)票為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂增加企業(yè)的稅負；二是有進出口權的企業(yè)應努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額可能實行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

　　3.存貨發(fā)出計價方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可又分為先進先出法、平均法、后進先出法和個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負擔；反之，在物價持續(xù)下降時，先進先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負擔；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負擔，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。

　　4.個人所得稅的籌劃。企業(yè)職工的工資和獎金應交納個人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內(nèi)的在計算應納所得額時可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎金應在各個月內(nèi)平均發(fā)放，避免超過額定限額。

　?。ㄋ模┏浞掷枚愂諆?yōu)惠政策

　　1.區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設立公司，可使企業(yè)整體稅負最小化。但如果準備在國外設立公司，一定要設在與我國已簽訂不重復征稅的國家和地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。

　　2.具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項目時，應盡量選擇可享受稅收優(yōu)惠政策的項目，如高新技術產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關部門的認證，稅務部門才能認可，認證要盡可能早，因計算減免稅的時間是要以稅務部門批準日期為準。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅收優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進行會計核算時一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅收優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務機關只能按不享受稅收優(yōu)惠計算。

　　三、事中的稅務籌劃

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著市場的變化，生產(chǎn)經(jīng)營可能要進行調(diào)整，此時同樣涉及稅務籌劃問題，這就是事中的稅務籌劃。事中稅務籌劃主要是對于事前稅務籌劃沒有想到的稅務事宜或沒有進行事前籌劃的企業(yè)采取補救性措施以降低稅負。在了解企業(yè)情況的基礎上，重點應注意如下幾個方面：

　　（一）成本籌劃

　　1.八項減值準備的籌劃?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取八項減值準備，目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對減值準備的計提可以根據(jù)實際情況在稅務年度結束之前進行調(diào)整。

　　2.有關成本費用項目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務年度計算的，在弄清楚稅法可以扣除的項目與財務上允許列支費用的關系后，盡量使允許列支的費用能夠充分有效地列支。例如，很多稅前扣除項目如各種財產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務機關審核后方可扣除，所以企業(yè)在年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續(xù)，以確保費用的有效列支。企業(yè)對壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費用等的處理方面都存在稅法與財務會計上的差異，是否用足了政策都可以進行重新籌劃。

　　3.會計計算方法的籌劃。對于可享受稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品與不能享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品混合計算成本和銷售的，應盡快調(diào)整，明確區(qū)分，有的可以采取會計更正的辦法進行補救。對于企業(yè)對外投資，如不需控股，則要考慮投資比例，因為投資核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權益法，低于20%可用成本法。運用權益法投資賬戶要按期調(diào)整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。

　?。ǘ┭a救性利用稅收優(yōu)惠政策

　　1.技術開發(fā)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)的技術開發(fā)費（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝方面發(fā)生的費用）按規(guī)定可直接抵扣當年應納稅所得額，本年度技術開發(fā)費若比上年增長幅度10%以上的部分只能抵扣該部分費用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術開發(fā)費的基數(shù)對日后技術開發(fā)費的抵扣有重大影響。另外，單臺價值10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤進成本，稅務籌劃時要引起注意。

　　2.具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進行技術改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，在具體實施過程中盡可能購買國產(chǎn)設備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應納所得稅。現(xiàn)行稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，因此在固定資產(chǎn)更新時，應采用大修理的方式逐步進行，只有這樣，采購的用科及修理費用進項稅才可以合理地抵扣銷項稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)擴張時的稅務籌劃

　　企業(yè)為進一步壯大勢力，拓展自己的經(jīng)營范圍，就需要組建新的分公司或子公司。分公司和子公司在稅務待遇上不一樣，分公司和總公司在法律上屬同一法人，企業(yè)所得稅要合并計算繳納；而子公司和總公司屬不同法人，企業(yè)所得稅要分別計算繳納。因此，如果新建企業(yè)經(jīng)營初期預計虧損，則以辦分公司有利；否則，以辦子公司有利。如果要與其他企業(yè)進行合并，稅收優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但要及時辦理相關手續(xù)。否則，稅務機關只能視同無稅收優(yōu)惠對待。

　?。ㄋ模┠杲K的稅務清算籌劃

　　年終的稅務清算籌劃，也是很重要的，稅務師通過檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏繳、少繳稅或多交的情況，及時補交稅款或與稅務機關交涉多繳稅的退稅問題，避免企業(yè)支付過多的違規(guī)成本和稅務損失成本。特別要注意的是個人投資者年終個人所得稅的清繳。在年終分得利潤后，企業(yè)應代扣代繳個人所得稅，否則有偷漏稅的嫌疑。理想的作法是暫不進行利潤分配，利潤留在企業(yè)日后再分配，這樣可以達到延期納稅的目的。稅務師要對企業(yè)的應納稅一一進行復核，努力減少企業(yè)的損失。

　　四、事后的稅務籌劃

　　事后的稅務籌劃主要是總結一年來的納稅得失，根據(jù)已變化的企業(yè)情況，調(diào)整來年的稅務戰(zhàn)略，重新籌劃新的一年的企業(yè)稅務。從某種意義上講，又是事前籌劃。區(qū)別在于事后的稅務籌劃側重點放在總結得失和關注企業(yè)新的稅收情況的變化，事前的稅務籌劃側重點放在對新企業(yè)的籌劃上。事后的稅務籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：（1）檢索過去一年的應享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；（2）檢索過去一年的應在稅前扣除的項目是否足額扣除；（3）檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務機關的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；（4）企業(yè)來年是否在經(jīng)營項目上有新的變化，以及新的項目對稅務的影響；（5）企業(yè)是否有收購、兼并、重組的打算，將對企業(yè)稅務產(chǎn)生什么影響；（6）分析企業(yè)過去一年的稅收結構，看看是否通過公司的分立重組可以降低企業(yè)總的稅收。通過了解上述情況，對照稅法總能發(fā)現(xiàn)一些節(jié)稅的新的途徑，然后再開始新的稅務籌劃，一般都能收到較好的效果。