代開普通發(fā)票存在問題及對策

來源: 編輯： 2008/03/19 08:54:27　　字體：大小

　　近年來，隨著財政、審計等部門財務(wù)監(jiān)管力度加大，以及企事業(yè)單位“收支兩條線”辦法的實施。各單位“白水條”入帳現(xiàn)象大大減少，稅務(wù)機關(guān)為單位和個人代開普通發(fā)票的業(yè)務(wù)量大增。

　　在代開普通發(fā)票的操作過程中，由于稅制改革后國稅部門只有代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性文件而沒有普通發(fā)票代開的規(guī)范性文件，故各地代開普通發(fā)票的操作大都不同，加上國稅、地稅征管信息不能完全共享，致使偷稅、漏稅情況特別嚴(yán)重。

　　一、存在的主要問題

　　（一）偷逃增值稅一是利用增值稅起征點減免政策偷逃稅款?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定“納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅”。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十二條規(guī)定個人按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50—80元。少數(shù)納稅人利用這一政策，發(fā)生銷售行為時，將經(jīng)營業(yè)務(wù)“化整為零”申請代開普通發(fā)票，達(dá)到“免稅”目的，同時增加稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)量。

　　二是利用兩檔征收率偷逃稅。國稅發(fā)[1998]104號文件規(guī)定從1998年7月1日起，商業(yè)個體經(jīng)營者的增值稅征收率由6％調(diào)減為4％，其他個體經(jīng)營者的增值稅征收率仍為6％。按現(xiàn)有的規(guī)定，代開普通發(fā)票一般只需要身份證和購銷證明等，而這些“證明”不能證明納稅人的銷售行為是從事商業(yè)銷售還是提供加工修理、修配勞務(wù)，致使兩檔征收率4%和6%難以適用到位。

　　（二）偷漏個人所得稅申請開具發(fā)票者，大都是無帳可查的定額戶、臨時經(jīng)營戶，基本上沒有主動申報納稅的意識。分稅制后，國地稅都分開辦公，雖然有定期聯(lián)系制度，但信息共享并不完全，由于對稅款的代征代扣上雙方?jīng)]有明確的規(guī)定和要求。致使開票業(yè)務(wù)量較大的定額戶、臨時經(jīng)營等戶大多偷漏了個人所得稅。

　?。ㄈ├锰撻_“自產(chǎn)自銷證”逃稅開具自產(chǎn)自銷證明需要基層行政單位（村委會）出具的證明，到主管國家稅務(wù)機關(guān)申請辦理。由于基層行政單位沒有制約關(guān)系，販賣農(nóng)產(chǎn)品者很容易就能開到自產(chǎn)自銷證明，用以避稅。

　　二、加強代開普通發(fā)票業(yè)務(wù)征管的對策和建議

　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定“凡需向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個人，均應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，提供接受服務(wù)或者其他經(jīng)營活動的書面證明。對稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在開具發(fā)票的同時征稅。”

　?。ㄒ唬┮?guī)范操作程序和要求。稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票，申請人應(yīng)認(rèn)真填寫“代開普通發(fā)票申請表”，如實申報其應(yīng)稅銷售（營業(yè)）收入的數(shù)額和經(jīng)營方式，并提供相應(yīng)的證明資料。證明資料應(yīng)包括：購貨單位有關(guān)該業(yè)務(wù)內(nèi)容及付款的證明；外出經(jīng)營稅收管理證明單（外埠企業(yè)用）；申請人所在地國稅機關(guān)出具的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品證明（農(nóng)民自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品用）；稅務(wù)登記證副本原件（依法不需要申領(lǐng)稅務(wù)登記證的除外）；經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件。發(fā)票代開窗口書面審核，符合代開規(guī)定的簽字蓋章，并在申請表上注明銷售（營業(yè)）額、征收率和增值稅及個人所得稅額，征收稅款，同時為其開具發(fā)票。凡納稅人不提供稅務(wù)登記證并且所提供的證件資料不能證明經(jīng)營方式（不能確定征收率）的，從高適用征收率。發(fā)票代開窗口應(yīng)將納稅人的有關(guān)證明、資料留存?zhèn)洳?。對提供假證明隱瞞經(jīng)營行為偷逃稅款的，一經(jīng)查實按照稅法有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　?。ǘ┎块T齊抓共管。各級國地稅應(yīng)共同制訂管理辦法，定期傳送征管信息，分行業(yè)核定個人所得稅的征收率，以便開票同時征收增值稅和個人所得稅。

　　（三）崇尚攻心為上。加大稅法宣傳力度，增強納稅人的納稅意識；嚴(yán)厲打擊偷漏稅行為，以達(dá)到威懾一片的目的，營造納稅光榮，偷稅可恥，偷稅必罰的良好氛圍。

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