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稅務(wù)稽查工作是稅收征管工作的重要部分,在美國國家稅務(wù)工作中,稽查工作更占有特別重要的地位。
一、稅務(wù)稽查機構(gòu)及其人員配置
美國國稅系統(tǒng)機關(guān)中主要業(yè)務(wù)部門有稅款征收(追繳)、稅收刑事犯罪調(diào)查、雇員(工薪稅預(yù)扣)計劃及免稅機構(gòu)管理、稅務(wù)稽查、國際稅收、申報表處理、納稅人服務(wù)等。稅務(wù)稽查是其中一個非常重要的部門,業(yè)務(wù)處室最多,包括檢查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計劃調(diào)研處、舉報管理處、自動稽查系統(tǒng)項目處等6個處。從人員上看,美國聯(lián)邦稅務(wù)局系統(tǒng)現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬人,其中,稅務(wù)稽查人員4萬人,占總?cè)藬?shù)的35%。美國基層稅務(wù)機關(guān)的主要工作就是兩部分,一部分是為納稅人服務(wù),另一部分就是稅務(wù)稽查。
二、計算機在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用
美國不僅在申報、征收環(huán)節(jié)大量采用了電子計算機,而且在稅務(wù)稽查中也應(yīng)用電子計算機進行選案、稽查計劃管理、稽查監(jiān)控等。在美國,90%以上的案件是通過計算機分析篩選出來的。小區(qū)稅務(wù)局(美國的基層稅務(wù)局)只有10%的機動數(shù)。各級稅務(wù)局都應(yīng)根據(jù)計算機系統(tǒng)篩選出來的納稅人進行審計。計算機篩選納稅人必須有一定的信息為基礎(chǔ)。其信息的取得,主要通過以下方式:
1.納稅人的報表。
2.特殊調(diào)查也稱特殊審計。這是美國稅務(wù)稽查部門進行的一項非常重要而且是經(jīng)常性的工作。美國稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅人分類抽樣進行調(diào)查。該考核表長達11頁,調(diào)查的問題非常具體。如對納稅人的詢問包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)輔養(yǎng)人(確認、驗證其實際情況及證明文件)等等。這樣的調(diào)查比納稅人申報表提供的信息要多,且更可靠。這種調(diào)查通常一年才能做完。調(diào)查結(jié)果全部輸入計算機,從而分析出納稅人的基準線,衡量今后納稅人申報正常與否。
3.第三方提供的信息。如工商注冊管理部門、海關(guān)、勞工部門、銀行或貿(mào)易管理部門,土地或地產(chǎn)管理部門、城市建設(shè)和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗、郵政電訊、新聞部門等,還可以包括從舉報人、會計師等獲得的信息。這一部分信息對于利用計算機選案和加強稅收監(jiān)控十分重要。
根據(jù)以上這些信息,計算機系統(tǒng)就可以對各類納稅人作出基本描繪(每年修改一次),從而進行分析篩選。篩選的方法,即按照計算機系統(tǒng)所存標準,對來自各個渠道的信息進行分析比較,并根據(jù)其異常情況的大小打分,各項分數(shù)的綜合越高,成為稽查對象的可能性越大。美國聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個分數(shù),選取納稅人作為當年的稽查對象。
篩選的時間,美國通常對上一納稅年度(如 1993年1月1日到12月對日)的申報表,從次年的4月15日開始篩選(計算機數(shù)據(jù)處理),一般在7月15日左右開始篩選出結(jié)果,9月1日開始對上年納稅人進行實地審計。
根據(jù)美國的經(jīng)驗,為達到稽查的目的,即通過少數(shù)納稅人的稽查,達到對大多數(shù)納稅人的震懾,從而依法納稅。挑選出來應(yīng)稽查的納稅人數(shù)為2%左右,其中全面稽查的為1%。當然,各類納稅人的實際稽查比例不同,一般來說,收入越多,經(jīng)營規(guī)模越大,實際稽查比例就高一些。對于篩選出來的納稅人,通過計算機分配給不同地方、不同級別的稅務(wù)機關(guān)去完成實地稽查工作。美國各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)全國稽查計劃,從服務(wù)中心(全國共十個)選出具體的納稅人,然后國家檔案館取走納稅人的書面申報材料進行稽查。實地調(diào)查了解的情況、工作進度要不斷存入計算機,以便領(lǐng)導(dǎo)和上級業(yè)務(wù)部門指導(dǎo)和了解工作,并為稽查分析奠定基礎(chǔ)。小區(qū)稅務(wù)局每個月要向大區(qū)報告稽查的情況,包括通過計算機的分析資料。美國電子計算機在稅務(wù)稽查中的信息流程大致可以作如下概括:
1.主文件:對所有納稅人進行數(shù)據(jù)處理、打分;
2.審計抽查:根據(jù)篩選情況制作評分情況報告;
3.審計案例數(shù)據(jù)輸入;
4.待審案例的報告;
5.審計案例處理數(shù)據(jù)輸入;
6.審計完畢的案例和管理信息的報告。
三、稅務(wù)稽查的主要做法
美國在稅務(wù)稽查中不僅廣泛采用了電子計算機技術(shù),而且在工作方式和具體組織形式上也很有特點。
1.稅務(wù)稽查計劃
美國的稅務(wù)稽查工作是在總部高度集中的計劃指導(dǎo)下進行的。
美國聯(lián)邦稅務(wù)局總部有專門的審計計劃及其研究機構(gòu):稅務(wù)稽查計劃調(diào)研處。該計劃負責稅務(wù)稽查的規(guī)劃、調(diào)研、制定及任務(wù)的下達。計劃的基礎(chǔ),一是調(diào)查研究的信息及根據(jù)這些信息通過計算機對納稅人進行的篩選打分;二是稅務(wù)稽查人員分14級,9級以下都是新手,只有14級的稽查人員才能稽查公司。所以稽查計劃部門要將這兩個基本因素綜合考慮。通常在每年的6月向稅務(wù)局公布當年9月1回到次年的8月里目的年度全國稽查計劃。全國的稽查計劃要說明稽查的重點、稽查對象的具體名單等,下達到小區(qū)稅務(wù)局。小區(qū)稅務(wù)局按總部的稽查計劃提取申請表,如應(yīng)提取1000人,通??赡芴岢?200人,經(jīng)篩選提取1000人作為稽查對象。對于這1000人,小區(qū)稅務(wù)局還要作人工挑選,計算機打分畢竟有一定的局限,該納稅人出現(xiàn)異常的具體原因是復(fù)雜的,是否屬真正異常,都要人去判斷,人工挑選又會淘汰一部分。為保證完成總部分配的稽查計劃,小區(qū)稅務(wù)局又會補充一些,然后,分給稽查小組去實施稽查。有的接近刑事犯罪的,就交給聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)的刑事犯罪調(diào)查人員去處理。小區(qū)稅務(wù)局除了根據(jù)總部的計劃稽查外,還有10%的稽查機動權(quán),可以根據(jù)小區(qū)的情況靈活安排一些稽查工作。
2.稅務(wù)稽查的分工
稅務(wù)稽查工作一般由小區(qū)稅務(wù)局負責??偛考按髤^(qū)稅務(wù)局通常不負責具體的稅務(wù)稽查工作。對于大公司(全國大概600-800家)的審計,通常采取駐戶稽查,由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶常年稽查,小組成員往往是某個方面的專家,如計算機專家、石油天然氣專家等。為防止作弊,駐地的小組成員經(jīng)常輪換。對于轉(zhuǎn)讓定價案件,往往由總部牽頭,聯(lián)邦稅務(wù)局派駐世界各地的代表提供資料,并協(xié)助稽查。
3.稽查的方法
美國的稅務(wù)稽查主要是采取“辦公室審計”進行的。美國稅務(wù)稽查的方法很多,信函審計、現(xiàn)場審計。“一攬子”審計對所有的稅種同時審計、大納稅戶的小組審計等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計,即對納稅人有關(guān)信息通過計算機“交叉稽查”,發(fā)現(xiàn)問題或疑問,通過信函與納稅人聯(lián)系;審計結(jié)果用信函通知。美國90%的稽查就是通過信函審計完成的。
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