從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)?！白鳛橐豁?xiàng)優(yōu)惠政策，中部地區(qū)試點(diǎn)擴(kuò)大抵扣增值稅范圍政策，直接減輕了中部地區(qū)企業(yè)投資負(fù)擔(dān)?！眹?guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。

　　理論上，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業(yè)獲得更多額外收益，企業(yè)的投資周期縮短，從而增加可投資項(xiàng)目的范圍，刺激加大投資。

　　現(xiàn)實(shí)中，由于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動(dòng)，我國(guó)局部地區(qū)、局部行業(yè)投資保持高增長(zhǎng)。如2007年以住宅為主的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資持續(xù)快速增長(zhǎng)，全國(guó)完成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資25280億元，同比增長(zhǎng)30．2％，比上年提高8．4個(gè)百分點(diǎn)。

　　那么，實(shí)行消費(fèi)型增值稅在刺激企業(yè)投資的同時(shí)，是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)“火上加油”？來(lái)自國(guó)家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，2007年?yáng)|北和中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)依然強(qiáng)勁，保持在33％以上水平，東北、中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資分別增長(zhǎng)33．68％、33．63％。

　　稅收對(duì)投資的拉動(dòng)作用逐漸顯現(xiàn)

　　“其實(shí)企業(yè)投資決策主要由市場(chǎng)決定，鼓勵(lì)企業(yè)投資的因素有很多，增值稅轉(zhuǎn)型改革只是其中之一。不應(yīng)夸大稅收因素對(duì)企業(yè)投資的刺激作用?！敝心县?cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)龐鳳喜這樣分析：“從東北試點(diǎn)的情況看，試點(diǎn)政策對(duì)投資的拉動(dòng)作用是逐漸顯現(xiàn)的，沒(méi)有造成固定資產(chǎn)投資‘井噴’?！?/p>

　　稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人公開(kāi)表示，從2006年底的情況看，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的實(shí)施，一方面提高了本地企業(yè)的投資動(dòng)力，另一方面也吸引了外部投資的進(jìn)入。截至2006年底，東北地區(qū)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅兩年共約93億元，平均每年不到50億元，比政策出臺(tái)前的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)低。形成這種結(jié)果的主要原因是：首先，企業(yè)投資決策主要由市場(chǎng)決定，當(dāng)時(shí)預(yù)測(cè)發(fā)生的固定資產(chǎn)投資由于種種原因沒(méi)有進(jìn)行，投資實(shí)際進(jìn)度比預(yù)計(jì)進(jìn)度有所延遲，直接減少了可抵扣稅額；其次，受?chē)?guó)家近年來(lái)控制投資過(guò)熱的宏觀調(diào)控政策影響，企業(yè)投資減少。

　　“相對(duì)于東北，中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革顯得謹(jǐn)慎。為配合國(guó)家宏觀調(diào)控政策，避免試點(diǎn)政策在實(shí)施過(guò)程中有可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，實(shí)施方案中限定了行業(yè)、城市，規(guī)定只對(duì)機(jī)器設(shè)備增量抵扣?！眹?guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀部研究員倪紅日說(shuō)。

　　在總結(jié)東北地區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2007年5月，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，明確了中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的具體施行辦法。自2007年7月1日起，在中部地區(qū)六省份26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。

　　中國(guó)社科院金融所副研究員楊濤也認(rèn)為，當(dāng)前投資高增長(zhǎng)更多源于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動(dòng)，由稅收改變企業(yè)市場(chǎng)行為而引致的投資規(guī)模是有限和可控的。事實(shí)上，在生產(chǎn)型增值稅下，地方政府追求投資規(guī)模擴(kuò)張，可以帶來(lái)產(chǎn)值和增值稅增加的雙重利益。而在消費(fèi)型增值稅下，地方政府若追求投資擴(kuò)張，企業(yè)可抵扣更多進(jìn)項(xiàng)稅金，可能會(huì)影響政府的稅收利益，因此會(huì)適當(dāng)抑制政府主導(dǎo)的投資過(guò)熱。

　　全國(guó)推開(kāi)的策略選擇

　　目前，稅務(wù)總局已將東北地區(qū)和中部地區(qū)部分城市繼續(xù)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)、研究制定在全國(guó)實(shí)施的方案、合理調(diào)整增值稅起征點(diǎn)，列入了2008年全國(guó)稅收工作要點(diǎn)。那么，在稅收因素刺激固定資產(chǎn)投資的考慮下，選擇何種在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的方案就成為一門(mén)“藝術(shù)”。

　　據(jù)悉，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的初步思路是，在現(xiàn)行增值稅稅率水平上，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)所有行業(yè)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，即允許新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅金予以抵扣。

　　“全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革能否引爆固定資產(chǎn)投資，要看在全國(guó)鋪開(kāi)的步驟和限制條件。不同的路徑選擇會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果?！蹦呒t日說(shuō)。

　　有學(xué)者提出，改革前期采取增量轉(zhuǎn)型辦法，以利于準(zhǔn)確了解改革對(duì)財(cái)政收入的影響程度。為規(guī)范操作，宜采用直接抵扣的方式。對(duì)一些特殊行業(yè)，如采掘業(yè)和水電行業(yè)，可以考慮實(shí)行一定的特殊辦法。

　　從中部地區(qū)的情況看，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策只在26個(gè)城市實(shí)行，一方面體現(xiàn)出促進(jìn)試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，另一方面也給稅收征管提出新的挑戰(zhàn)。由于城市之間執(zhí)行不同的政策極易引起非試點(diǎn)城市納稅人的攀比效應(yīng)，甚至誘發(fā)弄虛作假騙取固定資產(chǎn)扣稅行為，不僅影響政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)還會(huì)導(dǎo)致稅款流失，損害國(guó)家利益。因此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)管理，堵塞漏洞。

　　從目前的討論看，在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開(kāi)之前，可能先將部分行業(yè)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)適時(shí)擴(kuò)展到所有行業(yè)；將“增量抵扣”調(diào)整為“全額抵扣”；將“先征收后退稅”轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯拥挚?；將原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以避免優(yōu)惠政策的重復(fù)。