轉(zhuǎn)移定價此起彼伏

　　所謂轉(zhuǎn)移定價，是指由關聯(lián)各方之間在交易往來中人為確定的價格，納稅人按低于成本、高于正常市價確定的內(nèi)部價格成交，以減輕稅負，轉(zhuǎn)讓定價法是國際商務中非常流行的稅收籌劃，也是稅務部門重點調(diào)查的對象。

　　小許監(jiān)控的浦東那家企業(yè)不僅以極高或極低的價格進行交易，還采取了一些其他手段轉(zhuǎn)移利潤，比如該公司每年向其在國外的母公司支付一筆數(shù)額可觀的“中國大陸市場產(chǎn)品調(diào)查費”，具體數(shù)額是根據(jù)該公司實現(xiàn)利潤情況浮動，利潤高則收費高，利潤低則收費就低。

　　“按照現(xiàn)行規(guī)定，如果這項勞務是在國外發(fā)生的，不征營業(yè)稅，但是以中國大陸的市場調(diào)查又如何在國外完成呢？”小許說，該合資企業(yè)有龐大的銷售隊伍，負責產(chǎn)品市場銷售，又何須其母公司為其代勞呢？原因只有一個——那就是利用這種形式將利潤從合資企業(yè)轉(zhuǎn)移到境外。

　　無獨有偶。4月上旬，本報記者在采訪過程中又遇到一個正在進行當中的實施轉(zhuǎn)移定價案例?！豆痉ā芬?guī)定：以工業(yè)產(chǎn)權和非專利技術入股比例不能超過注冊資本的20%.但這家在上海的中美合資公司，是在延緩投資期間實施轉(zhuǎn)移定價，母公司以極低的價格購入中國合資公司的產(chǎn)品，出售后把高額利潤作為資本追加到國內(nèi)的合資公司中，最終達到控股的目的。

　　截至4月，位于上海的這家公司（簡稱為“D公司”）將開始生產(chǎn)了。該公司系一家合資公司，合同中約定雙方的股權各為50%.在成立合資公司的時候，中方以資金、廠房等入股，而美方以專利技術入股。外方要取得50%的股權，于是在咨詢顧問的幫助下，設計了這樣的一個中外雙方可以接受的方式，公司成立之初，中方拿出一部分資金，美方拿出技術共同成立合資公司，但資金并沒有全部到位。而后，合資公司使用該技術進行生產(chǎn)，產(chǎn)品以極低的價格賣給美方母公司，而后美方以市場價格在國際市場銷售，其銷售差價得到的利潤作為資本再追加到中國的D公司。在規(guī)定的時間內(nèi)，中、美母公司把D公司的所有注冊資本到位。同時，合同中也約定了D公司產(chǎn)品在國內(nèi)的用途。

　　“之所以這樣做，是因為中方認為該技術長遠帶來的效益將大于短期內(nèi)該公司的虧損，對中方母公司的產(chǎn)品貢獻也很大?！币晃恢槿耸空f。

　　轉(zhuǎn)移定價伴隨開放政策而生，斯時政府為了鼓勵外商來華投資，誘以稅收優(yōu)惠政策。在進口關稅及增值稅方面，對外商作為投資進口或外商投資企業(yè)以投資總額內(nèi)資金進口的機器設備，以及為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進口的原材料，均可按規(guī)定申請免稅。

　　“這就意味著，跨國公司在選擇轉(zhuǎn)移定價策略時，可以不考慮或較少地考慮進口稅收對轉(zhuǎn)移定價機制的影響，而在向我國政府繳納所得稅的問題上，可以有更多的回旋余地?！睆埼捏K教授在1995年就對此做了專項研究。

　　從稅務機關目前掌握的情況來看，一些跨國公司正是利用上述稅收優(yōu)惠政策，在其轉(zhuǎn)移定價機制中滲進了許多人為的避稅因素。

　　“應該說跨國公司轉(zhuǎn)移定價的行為非常普遍，嚴重性程度各有不一?！睆埼捏K教授對記者說，“跨地區(qū)、跨國的轉(zhuǎn)移定價必然存在，問題是濫用了，給中國造成了巨大的損失?！睆埼捏K說。

　　因跨國公司轉(zhuǎn)移定價造成的稅收損失到底有多大，稅務部門也難給出一個確切的數(shù)字。此前，國家稅務總局國際稅務司反避稅處蘇曉魯處長曾算過一筆賬：我國已批準成立了40多萬家外企，相當數(shù)量的外企通過各地避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達60%以上，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損，因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。

　　“三分之一經(jīng)營不善是客觀原因，百分之六十以上非法性虧損，虛虧實盈。這種算法非常粗略?！睆埼捏K教授和一些稅務人員指出，我們國家當前政策的主要目標是吸引外資，所以對外資限制最低。

　　直到20世紀90年代初，國家開始警覺，對此問題進行了一些調(diào)查。

　　稅務局的難處

　　針對上述兩個案例，稅務稽查人員向記者概括跨國公司采用轉(zhuǎn)移定價的方式：在投資方面，一是抬高作為投資進口的機器設備、零部件和其他物料的價格，二是抬高作為投資或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的價格，三是抬高租賃有形財產(chǎn)的租金，四是減少自有資本，擴大借貸資本比例，通過上述人為地增加企業(yè)當期資產(chǎn)折舊或攤銷費用、增加企業(yè)當期租金或利息支出等手法，將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。

　　在生產(chǎn)和銷售方面，多數(shù)以高價向境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)提供進口原材料，以低價收購關聯(lián)企業(yè)的出口產(chǎn)品，在生產(chǎn)未開始前，就已經(jīng)將一部分利潤轉(zhuǎn)移至境外。

　　多年從事稅收籌劃業(yè)務的上海錦天城一位律師介紹，國外的母公司可以城國內(nèi)的子公司提供某種服務，“我只要多創(chuàng)出一種服務，并定一個價格標準讓子公司支付?！痹谶@種情況下，如果稅務機關去查的話，因服務是無形的，而且往往不具有可比性而無法對此做出調(diào)整。當然，這個服務協(xié)議要征預提所得稅，所征10%預提所得稅比企業(yè)所得稅要合算得多。

　　服務協(xié)議是一種形式，還有專有技術許可實施的轉(zhuǎn)移定價。這就不難解釋，為什么有的境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)會出現(xiàn)表面上處于常年虧損狀態(tài)而生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模卻逐年成倍擴大的反?，F(xiàn)象。

　　“從稅務局的角度看，特別是目前，在實際操作中對轉(zhuǎn)移定價也沒有什么好的應對措施，關鍵是取證的難度太大?！币晃婚L期從事稅務稽查的國稅局工作人員對記者說，事實上，很多跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移就通過簽一個服務協(xié)議來完成，查不到真憑實據(jù)往往只能作罷。

　　在技術層面上，國內(nèi)在商品信息共享方面做得不夠使得可比定價調(diào)整很難做到，“不僅是國內(nèi)信息交流問題做得不夠，同時還有國際間機構(gòu)的信息溝通也不夠?！鄙綎|國稅局的一位征管人員對記者說。

　　除了轉(zhuǎn)移定價類似“高智商犯罪”給調(diào)查取證造成困難外，地方保護主義傾向也加大了對跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅查處的難度。

　　來自稅務部門人士的普遍擔憂是：“如果在反避稅方面的工作太細的話，可能會把外資嚇跑，并被戴上'影響招商引資環(huán)境‘的大帽子?！?/p>

　　全方位監(jiān)控體系

　　意識到問題嚴峻的中國政府已經(jīng)采取措施，在2000年3月，已開展過一輪針對性的征稅調(diào)查。中國現(xiàn)行的內(nèi)外資兩套企業(yè)所得稅法和頒布不久的《征管法實施細則》對關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務處理作出了原則規(guī)定。規(guī)定企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行調(diào)整。

　　但具體操作人員依然抱怨。一位稅務局稽查人員說：“這樣的規(guī)定過于原則，稅務機關在實施時還有較大的難度?！敝饕蚴牵簢H市場的價格信息不靈；缺乏先進的現(xiàn)代化征管手段；人員素質(zhì)不高；缺乏一套科學的、嚴密的、規(guī)范化的操作程序和方法；與境外有關稅務當局的協(xié)作及情報交換工作尚未全面開展；受到稅收成本制約和其他社會因素影響。這些都限制了對轉(zhuǎn)移定價行為的監(jiān)控。

　　當務之急是增強法律條文的確定性和可操作性：比如放棄對調(diào)整方法選用規(guī)定的優(yōu)先順序，該采用更靈活實用的方式來決定最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，這樣的規(guī)定將與經(jīng)合組織（OECD）準則相符。比如，進一步明確勞務收費標準，規(guī)定以勞務成本為稅務上可接受的最低標準，并對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應單獨做出規(guī)定，對不同無形資產(chǎn)的創(chuàng)造成本、使用壽命、內(nèi)在價值的估價，應有可行的判斷標準。

　　“現(xiàn)在我們國家逐漸探索使用預先定價的方式?！币晃换槿藛T說。預約定價協(xié)議在OECD被稱作預先定價安排（Advance  pricing  arrangement.APA）。參照OECD準則，加強對可比性的要求與解釋，應在實施細則中引入正常交易值域的概念。

　　業(yè)內(nèi)人士認為，中國設立轉(zhuǎn)讓定價稅制，宜采用目前國際上通用的調(diào)整方法，即獨立價格基準法、再銷售價格基準法、成本基準法以及其他類似方法?！霸趯嵤┲?，稅務機關可能更傾向于采用其他類似方法對關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價問題進行調(diào)整，如采用利潤分配法等?！眹叶悇湛偩值囊晃谎芯咳耸勘硎荆c納稅人協(xié)商程序、調(diào)整價格程序和核定價格程序等都要在定價調(diào)節(jié)基礎上進行。為減少納稅人的顧慮和負擔，還應明確規(guī)定納稅人提供有關證明文件的義務，應以轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整所需為限，并明確規(guī)定稅務當局有為納稅人資料保密的義務。

　　“轉(zhuǎn)移價格最有效的控制方法是信息公開。”針對目前只做了一些最基本的價格信息收集工作、稅務局與納稅人信息不對稱的具體情況，張文驥強調(diào)，現(xiàn)在中國最缺少的是信息公開和溝通的體系，需要稅務、工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關、商務部、統(tǒng)計機構(gòu)等多方協(xié)調(diào)，形成一個覆蓋面很廣的監(jiān)控系統(tǒng)，“信息公開是監(jiān)督的前提”。

　　除了國內(nèi)信息溝通外，還要加強國際情報交換。政府“授權主管稅務機關根據(jù)國際稅收協(xié)定規(guī)定，通過與締約國稅務當局交換情報的渠道，收集關聯(lián)公司有關轉(zhuǎn)讓定價的資料，并應有關締約國稅務當局的要求，提供我國企業(yè)有關轉(zhuǎn)讓定價的資料”。

　　另外，普華永道稅務合伙人莊子男指出，在國家的稅收體系中，需要對稅務人員進行特別培訓。莊認為，稅務機關專業(yè)化程度不夠，會影響到稅收方面的效果。因為轉(zhuǎn)移定價案調(diào)查的時間長，稅務官的頻繁離會妨礙對稅務工作的理解和調(diào)查。據(jù)悉，國家稅務機構(gòu)也正加大力度培養(yǎng)專業(yè)審計人才。