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目前中國稅制改革面臨的形勢及對策

來源: 周崎川 編輯: 2006/12/28 15:17:18  字體:

  一、經(jīng)濟全球化要求我國稅制進行調(diào)整

  經(jīng)濟全球化給各國經(jīng)濟政策和制度帶來多方面的沖擊,稅收制度也不例外,在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下,稅收政策國際化的重要性與日俱增,稅收制度特別是國際稅收規(guī)范與經(jīng)濟全球化和市場自由化的步伐應該保持一致。面對經(jīng)濟全球化,各國經(jīng)濟的相互依賴程度加深,同時,伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展,以互聯(lián)網(wǎng)為媒介進行的電子商務流動在全球范圍迅速興起,這些交易活動具有(參與者)邊界性、數(shù)字交易的隱秘性和無紙化操作的靈活性等特征,使傳統(tǒng)貿(mào)易形式和勞務提供方式發(fā)生了根本性變化,在現(xiàn)行稅收政策中,有的已無法適應這些新情況。因此,我國稅制改革應采取以下應對措施:

  1.建立適應國際規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。適當降低流轉(zhuǎn)稅比重,提高所得稅比重,開征社會保障稅,逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。

  2.按國際規(guī)范完善所得稅制。統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅制,擴大征收范圍,統(tǒng)一規(guī)定納稅人的認定標準,適當取消或降低稅前費用扣除項目或標準,規(guī)范資產(chǎn)的稅務處理,合理選擇稅率,適當取消或削減所得稅減免項目。進一步完善個人所得稅,建立分類與綜合相結(jié)合的稅制,拓寬稅基,降低稅率,規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,建立規(guī)范嚴密的個人收入監(jiān)控體系,完善個人所得稅代扣代繳制度。

  3. 在經(jīng)濟全球化的背景下,建立適應國際經(jīng)濟運行規(guī)則的稅收政策機制,增強稅收政策對國際經(jīng)濟的適應性。調(diào)整稅收優(yōu)惠政策思路,營造公平競爭的市場環(huán)境。對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整可從三個方面展開:—是對國別和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整;二是對區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整;三是對產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整。

  面對經(jīng)濟全球化,筆者認為稅制改革應該把握兩個原則:一是經(jīng)濟全球化趨勢與維護國家經(jīng)濟安全的統(tǒng)一。雖然經(jīng)濟全球化要求稅制改革必須加緊國際化的步伐,但稅制的改革應基于一國經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況,并促進經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,以有利于一國特別是發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)競爭力提高,以及維護國家安全。二是稅收中性原則與非中性原則相結(jié)合。一方面,從長遠來看,一國稅制改革的主體目標,應建立一個國內(nèi)企業(yè)公平競爭的稅收環(huán)境,建立一個市場經(jīng)濟下通行的稅制,這一目標應體現(xiàn)稅收中性原則,不影響資源的市場有效配置。另一方面,稅制構(gòu)建體現(xiàn)非中性,考慮到主權(quán)國家的經(jīng)濟利益,考慮到發(fā)展中國家的具體國情,考慮到行業(yè)差別和區(qū)域差別,運用非中性稅收杠桿作用,通過差別稅收待遇,促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。

  二、我國現(xiàn)行稅制改革面臨加入WTO的挑戰(zhàn)

  世界貿(mào)易組織是當今世界上惟一管理多邊國際貿(mào)易體制的國際組織,其有關(guān)協(xié)議中指出了一些與稅收相關(guān)的規(guī)定,如關(guān)稅減讓、國民待遇、最惠國待遇、補貼、透明度等要求。加入世界貿(mào)易組織,要求我國稅制應在以下幾個方面進行調(diào)整:

  1.要求進一步降低關(guān)稅稅率。在進口關(guān)稅方面,按照我國加入世貿(mào)組織議定書有關(guān)農(nóng)業(yè)品和工業(yè)品關(guān)稅減讓表規(guī)定,關(guān)稅總水平由2002年的12.7%降低到2003年的 11.5% .其中工業(yè)品由11.7%降至的10.6%,農(nóng)產(chǎn)品由18.5%降至到17.4%包括傳真機、電傳打字機、手持式無線電話機、耳機等商品將實行“零關(guān)稅”。同時將調(diào)整關(guān)稅配額外的關(guān)稅稅率,實行關(guān)稅配額的小麥、玉米、大米、棉花。食糖、豆油、棕櫚油等產(chǎn)品的配額外關(guān)稅稅率降低。非關(guān)稅措施將受到限制,但根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)定,出口產(chǎn)品的退稅是允許的,因此,可通過完善我國的出口退稅制度,提高其國際市場生產(chǎn)力,應充分發(fā)揮增值稅在這方面的功能,保證及時、足額退還出口環(huán)節(jié)增值稅,鼓勵出口,并對所有進口產(chǎn)品確保征收增值稅。

  2.調(diào)整稅種設置和結(jié)構(gòu)。一方面稅源的變化必然導致稅種結(jié)構(gòu)的變化,比如,跨國收入的增加必然要求相應加強直接稅在稅種結(jié)構(gòu)中心地位,并發(fā)揮其對國民收入的調(diào)節(jié)作用。另一方面,稅源變化及貿(mào)易規(guī)則的變化需要改立新的稅種。例如,出于WTO對環(huán)境污染產(chǎn)品加強約束的考慮,設立污染稅等等。同時,要求進一步提高中國稅收政策的透明度和執(zhí)法的規(guī)范性,稅制設置要與國際通行稅制接軌,與世界有代表性國家稅制結(jié)構(gòu)趨同,增加稅制透明度。使稅收執(zhí)法方式、手段、程序適應知識經(jīng)濟、電子商務的發(fā)展要求,為投資者提供更明確的信息和更優(yōu)質(zhì)、高效的服務。

  三、堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我國稅收制度進行調(diào)整

  隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的進一步確定,現(xiàn)行的稅收政策在促進技術(shù)進步、優(yōu)化資源配置、推動我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展方面出現(xiàn)了明顯的滯后性。我國資源稅還存在著保護資源政策導向不明確的問題(主要是調(diào)節(jié)級差收入),資源稅征收范圍也過窄。所以如何發(fā)揮稅收在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)節(jié)作用,適應可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對稅收制度提出的新要求等問題,亟待解決。首先,要進一步改革完善現(xiàn)行稅收制度提高資源配置效率,為最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。其次,要進一步加強科技稅收優(yōu)惠政策,比如,對科研開項目的優(yōu)惠,企業(yè)科技投入方面的鼓勵,及與科技有關(guān)的制度等。最后,要建立和完善環(huán)保護稅收制度,使稅收在控制和治理污染企業(yè),發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè),提高環(huán)保技術(shù)和資源的回收利用等方面發(fā)揮積極作用。

  四、實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,需要調(diào)整稅收政策

  黨的十六大報告中指出“實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,關(guān)系全國發(fā)展的大局,關(guān)系民族團結(jié)和邊疆穩(wěn)定。要打好基礎(chǔ),扎實推進,重點抓好基礎(chǔ)設施和生態(tài)環(huán)境建設。積極發(fā)展有特色的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),推進重點地帶開發(fā)。國家要在投資項目、稅收政策和財政轉(zhuǎn)移支付等方面加大西部地區(qū)的支持,逐步建立長期穩(wěn)定的西部開發(fā)資金渠道。著力改善投資環(huán)境,引導外資和國內(nèi)資本參與西部開發(fā)?!眹覒x擇合理的稅收政策,使西部真正享受一些政策優(yōu)惠‘ 以使區(qū)域經(jīng)濟在生產(chǎn)中真正有效地吸引外資,促進和推動西部經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收制度調(diào)整方面根據(jù)西部大開發(fā)的實際,應采取如下措施:

  1.賦予西部地區(qū)地方政府一定的稅收立法權(quán)。1994年稅制改革之后,由于稅收立法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)等高度集中在中央,在地方稅收體制內(nèi),地方政府缺乏相應稅權(quán),這種狀況不利于調(diào)動地方政府調(diào)控經(jīng)濟運行的積極性。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,盡管有中央的支持,有東部地區(qū)的幫助,但西部地區(qū)自身的努力才是大開發(fā)成功的內(nèi)因,這無疑增大了西部地區(qū)各省、區(qū)政府職能的內(nèi)容和范圍,增加了地方政府的事權(quán)。因此,根據(jù)稅權(quán)與事權(quán)相一致的原則,可以考慮借助西部大開發(fā)的機遇,在不違背國家稅收基本法律的前提下,賦予西部地區(qū)政府制定本省區(qū)某些地方稅收法規(guī)的權(quán)限,并適當下放一些稅種的管理權(quán)限。如資源稅的管理權(quán)限,可由省級稅務部門根據(jù)本地資源靈活制定征稅范圍、單位稅額、減稅免稅政策等,以進一步調(diào)動地方政府理財治稅的積極性

  2.對西部實行適度的輕稅政策,這是促進西部大開發(fā)不可缺少的條件。如在企業(yè)所得稅方面,可以考慮實行投資抵免;個人所得稅方面,為了吸引人才到西部創(chuàng)業(yè),可以考慮對科技人員的工薪所得適當提高其扣除額;在流轉(zhuǎn)稅方面,可以對西部金融機構(gòu)實行優(yōu)惠的流轉(zhuǎn)稅政策,以吸引外來更多的資金支持西部開發(fā)。

  3.調(diào)整部分稅種的收入分成比例,進一步完善分稅制的財政體制?,F(xiàn)行的稅收分成比例全國一刀切,西部地區(qū)的財政比較困難,應根據(jù)西部實際情況調(diào)整稅收分成比例。可以考慮適應提高增值稅的地方分成比例。可否設想將增值稅分享比例由目前的25%提高到30%或40%,甚至五五分成。增值稅返還系數(shù)也應適當調(diào)整。

  4.改革完善地方稅制,進一步發(fā)揮地方稅制的財政、調(diào)控和監(jiān)督職能。1994年稅制改革,中央骨干稅種已全部到位,但地方稅制建設卻未能引起足夠重視,相對滯后,對地方經(jīng)濟發(fā)展造成一定影響。應加快地方稅制改革的步伐,適應西部大開發(fā)形勢發(fā)展的需要。

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