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借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)完善我國(guó)稅收優(yōu)惠政策

來源: 稅務(wù)研究 編輯: 2002/02/04 00:00:00  字體:

  改革開放以來是我國(guó)采取稅收優(yōu)惠政策的一個(gè)高峰期。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施,為擴(kuò)大對(duì)外開放發(fā)揮了重要的促進(jìn)作用。為了進(jìn)一步擴(kuò)大吸引外資,優(yōu)化外商投資質(zhì)量、結(jié)構(gòu),完善我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策,使之既滿足效率與公平、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定的原則,又能保障稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效率,有必要重新審視我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),改善我國(guó)的優(yōu)惠政策。

  一、我國(guó)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀及問題

 ?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠實(shí)施的現(xiàn)狀分析

  我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是改革開放的產(chǎn)物。為了大規(guī)模地吸引外資,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)適時(shí)、分階段地提出了不同的稅收政策目標(biāo),經(jīng)歷了鼓勵(lì)特定地區(qū)投資──鼓勵(lì)向基礎(chǔ)設(shè)施投資──鼓勵(lì)向技術(shù)密集型項(xiàng)目投資的過程,這對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的推動(dòng)作用。主要表現(xiàn)在:(1)外商投資企業(yè)在我國(guó)從無到有,且成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的一支重要力量。截至1997年底,全國(guó)已累計(jì)批準(zhǔn)外商投資企業(yè)30.49萬戶,其中已開業(yè)者近15萬戶,合同利用外資金額5211.66億美元,實(shí)際利用外資金額2218.73億美元,近5年來,我國(guó)已成為發(fā)展中國(guó)家利用外資金額最?多、增長(zhǎng)速度最快、在世界上僅次于美國(guó)的第二大受資國(guó);(2)帶動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,使我國(guó)在電子計(jì)算機(jī)、通信、家電、汽車、電梯、農(nóng)藥等行業(yè)縮短了與發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)技術(shù)水平的差距,刺激了一些工業(yè)迅速更新?lián)Q代;(3)外企的成長(zhǎng)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)提供了良好示范;(4)催化了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)育;(5)增加了財(cái)政收人。

  (二)稅收優(yōu)惠實(shí)施存在的主要問題

  與十幾年前相比,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大變化,而十幾年不變的稅收優(yōu)惠模式也日漸顯露其弊端。主要是:

  1.側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠,不利于鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

  這種十幾年一貫制側(cè)重東部沿海的“區(qū)域”優(yōu)惠模式,不但加大了區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距,而且隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化,稅收優(yōu)惠的政?策調(diào)控力度也逐漸弱化,在同一特定區(qū)域?qū)?nèi)資和外資實(shí)行不同的稅收政策,極不利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng),也由此制約了民族工業(yè)的正常發(fā)展。

  2.產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化。

  產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠沒有突出高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向,而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)恰恰是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)。產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠實(shí)施的滯后勢(shì)必拉大我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差距,不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的超前發(fā)展。

  3.“普惠制”導(dǎo)致政府收入流失。

  “普惠制”下合乎規(guī)定的投資都能獲得政府的稅收優(yōu)惠,而這些投資很多可能是政府不希望鼓勵(lì)或市場(chǎng)已飽和的領(lǐng)域,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,加劇了經(jīng)濟(jì)的無序競(jìng)爭(zhēng)和政府收入的流失。

  4.優(yōu)惠操作主要采用對(duì)稅收的直接減免,易引發(fā)稅收行為失范。

  我國(guó)在稅收優(yōu)惠的操作上基本采用降低稅率、定期減免、再投資退稅等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高,征、納雙方易于操作。但這種方式是針對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行船,主要適應(yīng)于盈利企業(yè),而對(duì)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。另外,優(yōu)惠期從獲利年度起開始計(jì)算,企業(yè)通過人為推遲獲利年度、利用“接力優(yōu)惠期”、實(shí)行假合資、假新辦等手段,很容易進(jìn)行偷逃避稅,不利于規(guī)范管理。而且直接減免優(yōu)惠的操作容易造成國(guó)家稅收收入的流失。

  5.稅收優(yōu)惠沒有投資額度的限制造成投資規(guī)模偏小,投資行為短期化。

  從實(shí)際情況分析,那些投資小、見效快的企業(yè)基本上都是簡(jiǎn)單加工和勞動(dòng)密集型企業(yè),投資于上述企業(yè)直接導(dǎo)致投資的短期化發(fā)展,而且這些投資規(guī)模偏小的項(xiàng)目恰恰是我國(guó)不需要的項(xiàng)目或是憑借我國(guó)自己的能力能夠解決的。外來投資的涌入必然加大稅收效益流失和外來資本的投機(jī)性,不利于我國(guó)投資結(jié)構(gòu)的良性發(fā)展。

  二、各國(guó)稅收優(yōu)惠政策及借鑒分析

  綜觀世界各國(guó),不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,都在利用稅收優(yōu)惠措施引進(jìn)外資,但其做法和側(cè)重點(diǎn)以及所實(shí)施的政策方案不盡相同,最終實(shí)施效率也不同,大體上可分為以下幾種情況:

  (一)區(qū)域性優(yōu)惠

  區(qū)域性優(yōu)惠不僅被發(fā)展中國(guó)家廣泛用于吸引外資發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì),而且也被發(fā)達(dá)國(guó)家采用,作為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)的有效措施,所不同的是發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠相對(duì)較少,而發(fā)展中國(guó)家實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠居多。

 ?。ǘ┊a(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

  根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際需要,有選擇、有重點(diǎn)地引進(jìn)外資發(fā)展本國(guó)的特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,是國(guó)際上的普遍做法。發(fā)達(dá)國(guó)家偏重實(shí)施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,尤其是對(duì)加快科技進(jìn)步、加大科技投入的稅收優(yōu)惠更為突出,且這種鼓勵(lì)措施是全方位的。如日本對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)和科技發(fā)展支出,可選擇作遞延資產(chǎn)處理,也可選擇即期全額扣除;或兩者兼用。此外,對(duì)符合條件的費(fèi)用(包括研究人員的工資、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi))還可直接抵免應(yīng)納稅額;用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)、研究的折舊資產(chǎn),可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的5%抵免稅額;已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的科技投入,其研究開發(fā)費(fèi)支出可按當(dāng)年這項(xiàng)支出的6%抵免稅額:有效利用能源、廢物利用等方面的專項(xiàng)支出,按6%額外抵免稅額;在科技開發(fā)區(qū)的高科技公司用于研究開發(fā)活動(dòng)的新固定資產(chǎn)除進(jìn)行正常折舊外,在第一年可按購置成本實(shí)行特別折舊扣除。這些規(guī)定對(duì)促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步,提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力起到了重要的促進(jìn)作用。發(fā)達(dá)國(guó)家由于科技進(jìn)步創(chuàng)造的價(jià)值占整體的60%-70%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國(guó)25%-30%的水平。

 ?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠操作形式的多樣化

  對(duì)外資的稅收優(yōu)惠很多國(guó)家都不局限于一種形式,比較普遍的做法有兩大類:一是實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式,通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等,多為發(fā)展中國(guó)家鼓勵(lì)外商直接投資所采用。二是實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式,通常表現(xiàn)為:(l)加速折舊;(2)投資抵扣,即對(duì)資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計(jì)算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額;(3)虧損結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)虧損可以通過以后或以前年度的盈利抵補(bǔ);(4)費(fèi)用扣除,規(guī)定特定范圍費(fèi)用開支的應(yīng)納稅額扣除,如加拿大規(guī)定,科技開發(fā)費(fèi)用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等;(5)特定準(zhǔn)備金,為減輕企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的資金準(zhǔn)備,如德國(guó)稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金,包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。

  實(shí)行直接、間接減免優(yōu)惠操作運(yùn)行的結(jié)果是不一樣的。直接減免優(yōu)惠方式的特點(diǎn)是對(duì)稅收直接免除,這不但造成稅收收入的流失,而且還容易造成鉆政策空子逃避稅收。間接減免優(yōu)惠的特點(diǎn)是對(duì)稅收的間接減免,表現(xiàn)為延遲納稅行為,是對(duì)資金使用在一定時(shí)期內(nèi)的讓度,這種形式是允許企業(yè)在合乎規(guī)定的年限內(nèi),分期繳納或延遲繳納稅款,其稅收主權(quán)沒有放棄,有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng),維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展,保障稅收收入。

 ?。ㄋ模┮劳顿Y規(guī)模制定區(qū)別優(yōu)惠

  如羅馬尼亞對(duì)外資企業(yè)按照投資額的大小??擅庹魉枚?年至7年;馬來西亞的《投資法》規(guī)定對(duì)超過一定數(shù)目的大額投資或與經(jīng)濟(jì)有重大關(guān)系的投資,可視情況給予全額免稅優(yōu)惠。

 ?。ㄎ澹┻m應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收優(yōu)惠

  為保持優(yōu)惠政策的實(shí)施效率,須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收優(yōu)惠做及時(shí)修正、調(diào)整,無限度實(shí)施只能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。如日本在戰(zhàn)后初期,因國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)實(shí)力薄弱,經(jīng)濟(jì)秩序混亂,為有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善,采用限制的方式,把利用外資的重點(diǎn)放在利用外國(guó)貸款和吸引外國(guó)的證券投資方面,也就是利用外國(guó)的間接投資。當(dāng)時(shí)日本的產(chǎn)業(yè)技術(shù)和設(shè)備十分落后,但考慮到外匯承受能力和技術(shù)消化能力,對(duì)引進(jìn)技術(shù)也嚴(yán)格控制,堅(jiān)持循序漸進(jìn),使之適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和承受能力。到60年代后,隨著本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際收支狀況好轉(zhuǎn),從1967年到1973年的6年里,實(shí)施資本自由化,逐步解除了引資和引進(jìn)技術(shù)的限制。進(jìn)入80年代,日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向開放體制轉(zhuǎn)化,明確提出要積極地、多方位地采取措施引進(jìn)外國(guó)的直接投資。日本利用外資和引進(jìn)技術(shù)的政策從限制到開放的演變過程表明,稅收優(yōu)惠要符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體需要。

 ?。?duì)內(nèi)資與外資實(shí)行同等優(yōu)惠但要保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)

  許多國(guó)家對(duì)允許私人資本投入的地區(qū)和行業(yè)項(xiàng)目,不論是內(nèi)資還是外資都實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)大多數(shù)國(guó)家都很注重對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)采取?保護(hù)措施。比如對(duì)有礙于本國(guó)生產(chǎn)的項(xiàng)目和已經(jīng)飽和的行業(yè),控制審批或原則上不予審批;對(duì)允許審批的行業(yè)項(xiàng)目外資比例一般不超過40%,但對(duì)專門生產(chǎn)出口產(chǎn)品的保稅工廠和設(shè)在自由工業(yè)區(qū)內(nèi)的企業(yè),可以允許外資比例達(dá)到100%。

  從各國(guó)的稅收優(yōu)惠實(shí)踐中,我們可以總結(jié)出以下幾點(diǎn)供設(shè)計(jì)政策時(shí)借鑒:其一,區(qū)域性優(yōu)惠的實(shí)施要保持區(qū)域內(nèi)政策的統(tǒng)一,以利于內(nèi)、外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng);區(qū)域優(yōu)惠要根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整,以保持優(yōu)惠政策的調(diào)控力度和實(shí)施效率。其二,產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠要充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,重點(diǎn)促進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的設(shè)計(jì)要體現(xiàn)全方位,以增強(qiáng)調(diào)控力度。其三,稅收優(yōu)惠形式應(yīng)從主要側(cè)重直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向側(cè)重間接優(yōu)惠。其四,適度控制投資規(guī)模,保障投資的優(yōu)化和操作運(yùn)行的規(guī)范化。

  三、完善我國(guó)稅收優(yōu)惠的方案選擇

 ?。ㄒ唬└鶕?jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,適時(shí)調(diào)整區(qū)域性稅收優(yōu)惠的實(shí)施方位

  區(qū)域性稅收優(yōu)惠要突出促進(jìn)落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展或滿足區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體均衡發(fā)展客觀需要的特點(diǎn)。政策實(shí)施周期不能過長(zhǎng),視區(qū)域性經(jīng)濟(jì)而定,一般在實(shí)行10年-15年之后即應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)視區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而定,一般以趕上或超過全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)(先進(jìn))地區(qū)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了根本性轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)。如我國(guó)沿海一些經(jīng)濟(jì)特區(qū),已經(jīng)從過去貧窮落后的漁村變成了現(xiàn)代化的國(guó)際大都市。與初期相比,其投資環(huán)境、城市功能、基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)建設(shè)、社會(huì)需求、城市整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與實(shí)力已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)、城市的發(fā)展水平。區(qū)域優(yōu)惠已從過去的主要表現(xiàn)為投資補(bǔ)償改變?yōu)轭~外收益。繼續(xù)保留稅收優(yōu)惠,只能導(dǎo)致愈益嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)并嚴(yán)重扭曲稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控方向。因此,根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,建議適時(shí)調(diào)整、取消區(qū)域稅收優(yōu)惠。此外,建議選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)落后的中、西部邊遠(yuǎn)地區(qū)和長(zhǎng)江庫區(qū)實(shí)施區(qū)域性優(yōu)惠,操作上可選擇區(qū)域性普惠制的優(yōu)惠政策。同時(shí),借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),規(guī)定優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的投資不分內(nèi)資、外資,一律實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠,以體現(xiàn)稅收的公平原則和保持內(nèi)。外資企業(yè)投資的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

 ?。ǘ﹨^(qū)域優(yōu)惠范圍外設(shè)置的稅收優(yōu)惠,要突出產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠導(dǎo)向,全方位加大調(diào)控力度,加大科技發(fā)展、科技投入的稅收優(yōu)惠,加快知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

  建議我國(guó)今后的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施要以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,對(duì)于需要扶持的產(chǎn)業(yè),稅負(fù)要輕些。需要鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè),稅負(fù)更輕些,以正確引導(dǎo)投資方向,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局。根據(jù)我國(guó)國(guó)情,在能源和基礎(chǔ)原材料工業(yè)、交通運(yùn)輸和通信、水利等基礎(chǔ)設(shè)施,高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)以及產(chǎn)品出口企業(yè),應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)業(yè)應(yīng)實(shí)施全方位優(yōu)惠政策,以加大科技投入,加快科技發(fā)展。建議選擇如下優(yōu)惠政策:其一,對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科技開發(fā)、研制,固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊,其中機(jī)器設(shè)備等可規(guī)定3年折舊期;其二,鼓勵(lì)加大科技投入。對(duì)企業(yè)當(dāng)年用于科技研制、開發(fā)的投入超過前3年平均開支50%以上的,其超過部分可允許一定比例或全部抵扣應(yīng)納稅額,但不能超過當(dāng)期應(yīng)納稅額;其三,加快科技成果的轉(zhuǎn)化,建議政府每年拿出一定比例的資金用于科技成果的轉(zhuǎn)化和形成生產(chǎn)能力,并為科技產(chǎn)品培育市場(chǎng);其四,允許企業(yè)按一定的比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)基金以彌補(bǔ)科研失敗造成的損失;其五,對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資繼續(xù)給予稅收優(yōu)惠,以引導(dǎo)投資方向。其六,對(duì)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè),可實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

 ?。ㄈ┒愂諆?yōu)惠操作方式應(yīng)從目前的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠為主

  間接優(yōu)惠的主要操作方法應(yīng)選擇加速折舊、投資稅收抵免、稅前扣除、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等措施,以防止稅收流失。對(duì)現(xiàn)有的直接優(yōu)惠應(yīng)逐步調(diào)整、取消。選擇間接優(yōu)惠實(shí)施既不違反稅收公平原則,又能體現(xiàn)鼓勵(lì)導(dǎo)向,提前收回投資可減少投資風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也有利于應(yīng)稅行為的規(guī)范化管理。

 ?。ㄋ模?duì)投資規(guī)模規(guī)定最低額度限制

  考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),從規(guī)范投資行為、減少投資失范、優(yōu)化投資操作、提高投資效率角度考慮,建議規(guī)定外來投資最低額度限制,以杜絕引資“饑不擇食”造成無序競(jìng)爭(zhēng)。建議規(guī)定投資于優(yōu)惠區(qū)域的外商投資不能低于10萬美元;投資于優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)的外商投資不能低于50萬美元。低于以上標(biāo)準(zhǔn)的投資不能享受優(yōu)惠待遇。

  主要參考資料:

 ?。╨)KC麥歇爾著《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)稅收政策選擇與沖突》(國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所譯,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1997年出版)。

 ?。?)國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所著《西方稅收理論》(中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年出版)。

 ?。?)《1997年中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)論文集》(中國(guó)稅務(wù)出版社1998年出版)。

 ?。?)《涉外稅務(wù)》1996年、1997年的相關(guān)文章。

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