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我國電子商務稅收走向
當今時代，是以知識經濟為主要潮流的經濟全球一體化的時代，電子商務作為信息化的一種標志，迅猛地滲透到世界各個角落。據統(tǒng)計，目前全球已有1.5億個互聯(lián)網用戶，預計到2005年，全世界上網人數將達10億人之多。電子商務對傳統(tǒng)商業(yè)帶來了一場偉大變革，改革了現(xiàn)有的商業(yè)形態(tài)、流通體系與營銷方式，并將成為二十一世紀最具有潛力、活力的貿易方式。與此同時，電子商務這一新生事物的出現(xiàn)，必將對現(xiàn)有的稅收管理制度帶來一定程度上的沖擊。我國是一個發(fā)展中國家，正在進行社會主義市場經濟建設，面對知識經濟時代和電子商務發(fā)展，應該既要抓住機遇充分利用科學技術發(fā)展經濟，又要維護國家主權、保證財政利益，這要求我們要務必妥善處理電子商務與稅收二者的辯證關系。
電子商務對現(xiàn)行稅制的影響
根據目前電子商務發(fā)展的狀況，可以將其分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子媒體作為交易手段的傳統(tǒng)商務活動，即當廣告宣傳、簽約、貨款支付等三個環(huán)節(jié)在網上實現(xiàn)以后，最后一個環(huán)節(jié)一一商品的交易必須在網下另行配送。離線交易相對于傳統(tǒng)商務活動而言，二者沒有實質上的區(qū)別。在線交易是指伴隨電子通訊手段的進步而發(fā)展起來的新興的信息服務業(yè)，商家與消費者之間不進行任何有形物的交換，交易的全部過程都在網上進行。這種交易只有能夠轉化為無形產品的商品（勞務）才能實現(xiàn)。
離線交易，并沒有脫離實物的傳送，它仍可按照傳統(tǒng)的方式進行征稅。但離線交易會使現(xiàn)行稅收征收管理復雜化，進一步要求征管手段科學化。在線交易具有虛擬化、數字化、隱匿化、流動化的特點，超越了傳統(tǒng)商務的時空限制。因此，現(xiàn)行稅制對建立在有形貿易基礎上的它是無能為力的。這不僅造成了電子商務稅法上的缺位，而且也使現(xiàn)行稅收征管手段難以發(fā)揮其應有的作用。
電子商務對現(xiàn)行稅制的主要影響表現(xiàn)在：
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傳統(tǒng)稅收管轄權以各國地理界線為基準劃分為居民管轄權和來源地管轄權，而電子商務則消除了國家間的界限。首先，電子商務弱化來源地稅收管轄權。
INTERNET是通過網絡在服務器上實現(xiàn)的，外國企業(yè)采用電子商務在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器即可。服務器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，提供遠程服務的勞務也突破地域界線，這使各國對于所得來源地的判斷產生爭議。其次，電子商務動搖了居民定義及其判斷標準?，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。最后，常設機構難以確定。傳統(tǒng)稅收是以常設機構即企業(yè)進行全部或部分經營活動的固定場所來確定經營所得來源，但電子商務的虛擬化、無形化往往使企業(yè)的貿易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所等有形機構來完成，造成無法確定貿易目的地和消費地，無法判定國際稅收中的常設機構概念。
?。ǘΧ愂栈驹瓌t的影響
稅收中性原則要求稅制的設置要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，盡可能地使社會現(xiàn)有的有限資源得到合理配置，增加經濟效益。電子商務是一種貿易形式，與傳統(tǒng)貿易沒有質的區(qū)別。但現(xiàn)行稅制卻沒有對其征稅的合法依據和對其進行管理的有效手段，往往因稅負不公導致對經濟的扭曲。
稅收公平原則要求，相同經濟情況的人要承擔相同的稅負，經濟情況不同的人則承擔不同的稅負。而建立在INTERNET基礎上具有虛擬貿易形式的電子商務，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，造成電子商務主體與傳統(tǒng)貿易主體之間稅負不公平。
稅收的效率原則要求，稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負擔，促使市場經濟有效運轉。在電子商務交易中，生產者可直接將商品提供給消費者。中介人的消失，會使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中來，這將使稅務機關工作量增大。并且，面對電子商務，稅務機關必須運用高科技現(xiàn)代化手段征管，要投入大量的人力、物力、財力，稅務機關的管理成本必將增加。
（三）對稅制要素的影響
1.納稅主體。電子商務超越了國家間的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了傳統(tǒng)交易中的中介環(huán)節(jié)。這影響了從事經濟活動的企業(yè)和個人身份的確認，使納稅主體趨向國際化、復雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。
2.征稅對象。電子商務將一部分以有形形式提供的商品轉變?yōu)橐詳底中问教峁谝欢ǔ潭壬细淖兞松唐返男再|，使商品、勞務和特許權難以區(qū)分。
3.納稅環(huán)節(jié)。電子商務交易直接、快捷，對原有流轉稅制中的多環(huán)節(jié)納稅體系形成不可低估的沖擊，嚴重影響流轉稅的收入。
4.納稅地點。電子商務的虛擬化和無形化，使納稅地點具有流動性、隨意性。使我們無法確定貿易的供應地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權。
5.納稅期限?，F(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務發(fā)生時間的。而以INTERNET為基礎的在線交易，既沒有紙質發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。
6.稅基。一方面，某些稅基可能喪失或轉移，稅款流失風險加大。另一方面，中介環(huán)節(jié)大量消失，導致相應的課稅點消失，加大稅收流失。
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稅收征管在稅收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影響稅收的收入。電子商務的出現(xiàn)，給稅收征管帶來了前所未有的影響，具體表現(xiàn)在：
1.稅源失控。在現(xiàn)行稅收征管制度下，稅務登記依據的基礎是工商管理登記。但在電子商務條件下，納稅人通過服務器在網上從事商務活動，而網上的經營范圍是無限的，并且不需要經過工商部門的批準，這使稅務機關無法了解納稅人的生產經營狀況，容易造成漏管漏征。
2.課稅憑證消失。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據和單證為基礎的。在電子商務中，納稅人交易信息電子數據化，賬簿和記賬憑證是以網上數字信息形式存在的。這使傳統(tǒng)發(fā)票的開具、取得、保管規(guī)定將與電子交易流程不相適應。另外，保留在計算機中的電子憑證，一方面容易被修改且不留痕跡；另一方面信息資料可能被加密，稅務機關難以查閱。所有這些變化，使會計記賬憑證基礎受到沖擊，稅務審計難度加大。
3.逃避稅加劇。電子商務無紙化，增加了稅收征管的復雜性，加大了稅收稽查的難度。電子商務采用了信息加密手段、匿名電子支付工具，稅務機關難以了解和掌握交易雙方的具體交易事實。此外，電子商務促進了跨國公司內部功能一體化，電子郵件、IP電話等技術為企業(yè)架起了隨時溝通的橋梁，這不但使跨國公司轉讓定價意圖更容易實現(xiàn)，而且在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。
4.國際稅收協(xié)調面臨嚴峻挑戰(zhàn)。隨著全球經濟一體化和電子商務的蓬勃發(fā)展，商品、勞務、技術和資本在世界范圍廣泛流動，貿易國際化和納稅人國際化已成為世界經濟的主要特征，各國間因稅收爭議而引發(fā)的矛盾與磨擦日益明顯與復雜化。這在客觀上要求國際間進一步加強國際稅收協(xié)調與合作。但由于各國政治、經濟、文化背景存在差異，發(fā)展程度不同，這種協(xié)調與合作將顯得力不從心，難以步調一致。
我國電子商務稅收基本思路
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目前，世界上有關電子商務稅收政策有兩種傾向：一是以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發(fā)展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢。美國從1996年開始，就有步驟地力推網絡貿易的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。美國作為電子商務應用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的暫免征稅的稅收政策，該政策的出臺除對其本國產生影響外，也對處理全球電子貿易的稅收問題產生了重要影響。另一種是以歐盟為代表的征稅派，認為稅收系統(tǒng)應具備法律確定性，電子商務不應承擔額外稅收，但也不希望為電子商務免除現(xiàn)有的稅收，電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。
我國作為發(fā)展中國家，電子商務上處于初級階段，交易額比重很低。但電子商務是未來貿易方式的發(fā)展方向，對經濟增長和企業(yè)競爭有巨大影響。如何引導電子商務健康、有序發(fā)展，是我國政府亟待解決的一個重要問題。2000年4月17日，財政部長項懷誠在北京召開的“世界經濟論壇2000中國企業(yè)高峰會”上表示：不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點。他說，現(xiàn)在整個世界已進入新經濟時代，網絡、互聯(lián)網信息技術對整個經濟拉動作用非常大，對我國來說包括互聯(lián)網在內的整個信息產業(yè)，都給予了稅收的傾斜，現(xiàn)在已有了對信息技術的優(yōu)惠政策…。最近，國家稅務總局負責人表示，出于對稅收中性原則和保護發(fā)展中國家稅收管轄權力的考慮，我國將不會對電子商務實行免稅政策。
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基于對電子商務一方面要積極扶持、促進經濟發(fā)展，另一方面又要維護國家主權、保證財政收入的定位，構建中的電子商務稅收框架的指導思想應該是：立足中國國情和電子商務實際狀況，以現(xiàn)行稅制為基礎，以鼓勵扶持為先導，既堅持稅收管轄權，又促進電子商務發(fā)展，保證國家財政收入。遵循這一指導思想，制定電子商務稅收政策的基本原則是：
1.中性和公平性。在多種貿易形式并存情況下，稅收政策應盡量避免對經營音選擇的影響，要有利于高科技的發(fā)展。
2.普通性和瞻前性。對電子商務這個新興領域，稅收規(guī)則與制度試圖求全是不現(xiàn)實的，應該是簡單而明確，具有普遍適用性。
3.整體性和系統(tǒng)性。電子商務稅收要注意與其它電子商務規(guī)則、規(guī)定的銜接，統(tǒng)籌規(guī)劃、合理配套，形成一個有機的統(tǒng)一整體。同時，還要注意與國際有關法規(guī)接軌，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、逃避稅的發(fā)生。
?。ㄈ┻m應電子商務發(fā)展的稅制改革主要措施
1.改革與完善立法。我們應該按電子商務的特點和要求，改革和完善現(xiàn)行稅收法規(guī)、政策，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發(fā)展的稅法。為此宜注意如下幾點：
（1）積極穩(wěn)妥，循序漸進，長期規(guī)劃，短期扶持，立足征稅，發(fā)展經濟。
（2）在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，針對電子商務的特點，重新界定“居民”、“常沒機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等于電子商務相關的稅收概念的內涵與外延。
?。?）改革、補充和完善增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅等法律規(guī)定中不適應電子商務運作的有關條款。
?。?）修改征管法，建立專門的電子商務稅務登記制度，并授予稅務機關有對電子網絡、網絡用戶及電子數據信息進行檢查的權利，確保建立公平的稅收環(huán)境。
?。?）補充現(xiàn)行稅法中有關網絡銀行定義、電子憑證的保管和使用、法律效率等方面的規(guī)定。
2.深化征管改革，實現(xiàn)稅收電子化。目前，我國已全面實行以計算機網絡為依托的稅收征管模式。但電子商務的出現(xiàn)與發(fā)展，使原有的稅收征管體系、手段遠遠不能適應，稅收征管電子化勢在必行。
?。?）電子申報。它是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網、國際互聯(lián)網等通訊網絡系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務局。
?。?）電子支付。即稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理“電子儲稅眷”以扣繳應納稅款的過程。
?。?）電子協(xié)查。它是指稅務機關的自身網絡與INTERNET及財政、銀行、海關、國庫、網上商業(yè)用戶的全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務的網上操作，達到網上監(jiān)控與稽查的目的；并加強與其它國家稅務機關的網上合作，防止稅收流失，打擊偷、逃、避稅。
稅收電子化，有利于稅務機關運用現(xiàn)代化高科技手段征收管理，是我國稅務“科技興稅”的具體體現(xiàn)。稅收電子化不但提高了申報率，方便了納稅人，而且減少了稅務機關的工作量，工作效率大幅度提高。
3.加強國際稅收協(xié)調與合作。電子商務的全球化，使國際間的稅收協(xié)調與合作顯得非常重要。這種協(xié)調將不再局限于消除關稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅等方面，面對稅收原則、立法、征管、稽查等方面也要協(xié)調一致，甚至在其它經濟政策上都要廣泛協(xié)調。我國即將加入WTO，在推進國際經貿往來的同時，應積極參與國際電子商務稅收研究和情報交流，防范偷稅與避稅行為。我們要在維護國家主權和利益的前提下，堅持世界各國共同享有對1NTERNET貿易平等課稅的權利。尊重國際稅收慣例，謀求能為各方所接受的稅收政策。
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