一、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

　　目前已對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家并不多，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)尚處于對(duì)電子商務(wù)征稅作準(zhǔn)備階段。

　　（一）已將電子商務(wù)征稅付諸實(shí)踐的舉措

　　1、稅種的選擇。當(dāng)前已對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家基本上采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅（如比特稅、托賓稅等）。如歐盟對(duì)電子商務(wù)征收增值稅。歐盟委員會(huì)1999年宣布，如果電子商務(wù)企業(yè)未在歐盟登記，即便消費(fèi)者從這些企業(yè)的網(wǎng)址或服務(wù)器下載數(shù)字音樂(lè)，也需要征收增值稅，這是為了確保歐盟國(guó)家企業(yè)的權(quán)益。隨著數(shù)字音樂(lè)下載的品質(zhì)越來(lái)越好，尤其是AOL與時(shí)代華納兩家傳媒巨頭合并后，將有更多數(shù)字化產(chǎn)品讓消費(fèi)者在互聯(lián)網(wǎng)上選購(gòu)，很多中間商的生意將因此消失，所以對(duì)電子商務(wù)征收增值稅有其必要性。歐盟認(rèn)為，這項(xiàng)規(guī)定將增加電子商務(wù)企業(yè)在歐盟15國(guó)的登記。再如印度對(duì)電子商務(wù)征收預(yù)提稅。1999年4月28日，印度稅務(wù)當(dāng)局作出規(guī)定：對(duì)在印度境內(nèi)使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司付款的，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)，并在印度征收預(yù)提稅。

　　2、征管機(jī)構(gòu)的建立。鑒于電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)有著顯著的差別，有些國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局結(jié)合本國(guó)實(shí)際建立了相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管機(jī)構(gòu)，以便集中專業(yè)人員加強(qiáng)該項(xiàng)稅收的控管。如日本稅務(wù)局組建電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)即是一個(gè)典型的例子。日本東京市稅務(wù)局（TRTB）于2000年2月17日宣布，該局新建一支電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，旨在搜集有關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易信息，并對(duì)涉及此項(xiàng)交易的納稅人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查。此項(xiàng)稽查與傳統(tǒng)稽查大不相同，因?yàn)楹茈y確定什么人，什么時(shí)間，什么地點(diǎn)，什么東西在進(jìn)行購(gòu)銷，以及購(gòu)銷的數(shù)量、范圍大小。該稽查隊(duì)由TRTB中分管對(duì)個(gè)人、小企業(yè)、大公司征稅的15個(gè)處室代表，以及刑偵人員和基層職員等代表組成。該隊(duì)的各成員單位實(shí)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以利互通信息。

　?。ǘ┱秊殡娮由虅?wù)征稅作準(zhǔn)備的做法

　　1、加強(qiáng)研討。各國(guó)在對(duì)電子商務(wù)征稅之前都組織專家學(xué)者開展研究，并讓社會(huì)各界參與討論，努力取得共識(shí)，減少將來(lái)實(shí)施過(guò)程中的阻力。如澳大利亞稅務(wù)局于1997年8月發(fā)布了“稅收與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)”的討論報(bào)告，試圖引起對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的國(guó)際大討論。OECD已承擔(dān)起討論、研究、制定電子商務(wù)稅收政策的職責(zé)，1998年10月，OECD召開的渥太華電子商務(wù)會(huì)議決定成立由國(guó)家政府機(jī)構(gòu)代表、企業(yè)代表、國(guó)際組織代表參加的5個(gè)技術(shù)小組，專門研究電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)的一些具體問(wèn)題。

　　2、完善法規(guī)。建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收法律法規(guī)已不適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展要求，在對(duì)電子商務(wù)征稅之前，修改完善相應(yīng)的稅收法律法規(guī)是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。盡管美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將延長(zhǎng)至2003年，但美國(guó)財(cái)政部早在1998年下半年就公布了一系列有關(guān)軟件交易劃分的國(guó)內(nèi)法規(guī)；新西蘭等國(guó)家在法律上已經(jīng)認(rèn)可電子發(fā)票。

　　對(duì)電子商務(wù)征稅并不因發(fā)達(dá)國(guó)家或發(fā)展中國(guó)家而有所不同。歐盟等國(guó)和日本的電子商務(wù)比較發(fā)達(dá)，對(duì)電子商務(wù)的征稅問(wèn)題不但已提上議事日程，而且已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性操作階段。但對(duì)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，由于它們基本上是電子商務(wù)的凈輸入國(guó)，對(duì)電子商務(wù)征稅并強(qiáng)化控管顯得更加迫切，否則將流失大量稅收。印度對(duì)電子商務(wù)征收預(yù)提稅充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

　　二、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收征管模式的借鑒

　　（一）積極穩(wěn)妥地做好相關(guān)的基礎(chǔ)性工作

　　1、成立專門機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的研究。電子商務(wù)的發(fā)展在很多領(lǐng)域超出了我們以傳統(tǒng)思維方式所作的預(yù)測(cè)與推斷。我國(guó)應(yīng)就傳統(tǒng)稅收理論、原則、政策、制度等對(duì)電子商務(wù)的適用性問(wèn)題作深入探討，成立專門的研究機(jī)構(gòu)或?qū)＜倚〗M，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)相關(guān)稅收政策的研究，為政府部門決策提供方案和意見(jiàn)咨詢。

　　2、修改完善有關(guān)稅收法律法規(guī)及規(guī)章制度。如電子商務(wù)帶來(lái)“虛擬企業(yè)”的稅收管轄權(quán)問(wèn)題，“虛擬企業(yè)”能否作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，現(xiàn)行的納稅人定義需要做出新的解釋。再如電子發(fā)票，我國(guó)目前不認(rèn)可電子發(fā)票，這與無(wú)紙化的電子商務(wù)是不相適應(yīng)的。應(yīng)制定《電子發(fā)票管理辦法》、《電子申報(bào)和繳稅管理辦法》等相關(guān)的規(guī)章制度，并對(duì)《稅收征收管理法》和稅收實(shí)體法涉及的內(nèi)容作修改和完善，以適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅的需要。

　　3、健全稅務(wù)登記管理。具體分兩種情況：一是兼營(yíng)電子商務(wù)。這類兼營(yíng)電子商務(wù)的傳統(tǒng)企業(yè)一般會(huì)有物理地址、聯(lián)系人、傳真和電話等，因此可在目前的稅務(wù)登記表和登記證上增設(shè)網(wǎng)頁(yè)名稱和電子郵件地址，在稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)中設(shè)立相應(yīng)的字段（域），以便稅務(wù)人員聯(lián)系。二是主營(yíng)電子商務(wù)。對(duì)這類企業(yè)要象對(duì)待傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)一樣，要求它們到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)登記，以便稅務(wù)部門依法履行稅務(wù)管理職責(zé)。這類主營(yíng)電子商務(wù)的企業(yè)可能沒(méi)有物理地址，經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品又是數(shù)字化產(chǎn)品，或通過(guò)郵件往來(lái)的服務(wù)在網(wǎng)上支付，稅務(wù)局應(yīng)如同對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)的監(jiān)管那樣加強(qiáng)對(duì)其網(wǎng)上交易的監(jiān)管。

　　4、參與電子商務(wù)認(rèn)證支付標(biāo)準(zhǔn)的制定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要做到監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)站點(diǎn)和其他各種類型的電子商務(wù)活動(dòng)，必須參與電子商務(wù)認(rèn)證中心（Certificate Authority簡(jiǎn)稱CA）和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)域名、數(shù)字認(rèn)證或網(wǎng)上支付等標(biāo)準(zhǔn)，能夠從技術(shù)角度提供判別互聯(lián)網(wǎng)交易的手段。如可要求電子貨幣的發(fā)送者說(shuō)明電子貨幣的用途，并建立數(shù)字身份證（Digital ID Card）制度。即由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。然后，要求參與交易者在交易中取得對(duì)方數(shù)字身份證的信息，以確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。

　　5、加強(qiáng)安全保密管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)、應(yīng)用操作、微機(jī)聯(lián)網(wǎng)等各環(huán)節(jié)，要充分考慮稅務(wù)保密因素，其他部門和單位在沒(méi)有履行必要手續(xù)的情況下，無(wú)法通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢有關(guān)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的保密資料。此外，要求企業(yè)將計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼鑰匙的備份，交由國(guó)家指定的保密機(jī)關(guān)保存，并建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)可取得企業(yè)計(jì)算機(jī)的超級(jí)密碼鑰匙，從而加大稅務(wù)稽查力度。

　?。ǘ┲鸩綄?shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)一體化

　　電子稅務(wù)是電子政府的重要組成部分，即將稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職能，如稅法公布與宣傳、稅務(wù)咨詢與輔導(dǎo)、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收等，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）、外聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)方式實(shí)現(xiàn)；并通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)納稅服務(wù)，降低納稅人遵從成本和稅務(wù)局征收成本。從目前稅收征管改革的進(jìn)展情況看，電子稅務(wù)尚處于以內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為主干、外聯(lián)網(wǎng)為輔助、互聯(lián)網(wǎng)為補(bǔ)充的階段，同真正意義上的電子稅務(wù)還有很大的距離。還不能通過(guò)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)來(lái)監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)交易情況，更沒(méi)有利用自動(dòng)征稅軟件對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)征稅。因此，我國(guó)在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)要面向真正意義上的電子稅務(wù)，探索符合電子商務(wù)發(fā)展方向和傳統(tǒng)商務(wù)實(shí)踐需要的稅收征管新模式，最終實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)一體化。

　　1、完善內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，加快與外聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)的連接步伐。一是必須加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)與銀行、海關(guān)、企業(yè)的連接，以及與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子報(bào)稅制度。納稅人通過(guò)外聯(lián)網(wǎng)或互聯(lián)網(wǎng)，填寫申報(bào)表，計(jì)算并申報(bào)納稅，既便于納稅人申報(bào)也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和稽核選案，配套實(shí)行數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。

　　2、加強(qiáng)合作與信息交流。稅務(wù)部門一方面要加強(qiáng)同電信部門和網(wǎng)絡(luò)公司的合作，從源頭上監(jiān)控傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)站設(shè)立情況，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)管理。另一方面要加強(qiáng)同其他相關(guān)部門的合作和信息交流。如與銀行等部門建立網(wǎng)絡(luò)聯(lián)接，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在必要時(shí)監(jiān)控納稅人的資金流動(dòng)情況。在國(guó)際情報(bào)交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過(guò)該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報(bào)交流，以防止企業(yè)利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

　　3、采取適合電子商務(wù)要求的控管辦法。由于在間接電子商務(wù)中，有形貨物的傳遞仍同于傳統(tǒng)方式的銷售，因此對(duì)間接電子商務(wù)的稅收控管相對(duì)較容易。對(duì)直接電子商務(wù)的稅收控管則要從兩方面入手：一是從銷貨方入手。通過(guò)直接電子商務(wù)成交的，在銷貨方網(wǎng)址上，必然有要求購(gòu)貨方填寫有關(guān)信用卡信息的欄目，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于這些欄目進(jìn)行管理，能有效地堵住“地下收入”的漏洞。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門相互配合，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件。二是從購(gòu)貨方入手。由于電子商務(wù)作為一種交易，同樣存在支付行為，因此，可從購(gòu)貨方入手，亦即將支付方式作為征稅控管的起點(diǎn)。