購(gòu)進(jìn)貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的思考

來(lái)源: 編輯： 2006/06/19 10:05:38　　字體：大小

　　關(guān)于增值稅進(jìn)稅稅額抵扣時(shí)限，應(yīng)特別注意把握以下三點(diǎn)，既兩個(gè)“當(dāng)期”和一個(gè)前提。兩個(gè)“當(dāng)期”，（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括購(gòu)貨時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)在“購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)”的當(dāng)期；（2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括購(gòu)貨時(shí)的運(yùn)輸費(fèi)用），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)在“購(gòu)進(jìn)貨物付款”的當(dāng)期。一個(gè)前提，即無(wú)論是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，無(wú)論增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是在貨物驗(yàn)收入庫(kù)的當(dāng)期，還是在購(gòu)進(jìn)貨物付款的當(dāng)期，均應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票后，方能進(jìn)行抵扣。這里通過一個(gè)案例，將我們財(cái)會(huì)人員日常工作中遇到的一些問題，解析如下，希望能對(duì)大家有所幫助。

　　例： A企業(yè)從B企業(yè)購(gòu)入材料（商業(yè)為庫(kù)存商品）一批，合同注明不含稅價(jià)價(jià)100萬(wàn)元，貨物于25日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，至月末為止，A企業(yè)尚未收到B企業(yè)的發(fā)票帳單，也未向B企業(yè)付款。于次月10日，A收到專用發(fā)票，注明貨款100萬(wàn)元，稅款17萬(wàn)元。

　　解析如下：月末A收到貨物，未付款、未收發(fā)票

　　先暫估，

　　借：原材料（庫(kù)存商品）100萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付帳款-暫估 100萬(wàn)

　　一、先收到發(fā)票，后付款

　?。?）工業(yè)：

　　收到發(fā)票時(shí)，

　　借：原材料紅字100

　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估紅字100

　　借：原材料100萬(wàn)

　　　　應(yīng)交稅金-增（進(jìn)）17萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付帳款117萬(wàn)

　　付款時(shí)，

　　借：應(yīng)付帳款117萬(wàn)

　　　　貸：銀行存款117萬(wàn)

　　點(diǎn)評(píng)：A工業(yè)企業(yè)已于上月末對(duì)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，現(xiàn)在只要收到增值稅專用用票，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而不用考慮是否支付貨款。

　?。?）商業(yè)：

　　收到發(fā)票，未付款時(shí)，

　　借：庫(kù)存商品紅字100萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估紅字100萬(wàn)

　　借：庫(kù)存商品100萬(wàn)

　　　　待扣稅金17萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付帳款117萬(wàn)

　　付款時(shí)，

　　借：應(yīng)付帳款117萬(wàn)

　　　　貸：銀行存款117萬(wàn)

　　同時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金—增（進(jìn)項(xiàng)稅）17萬(wàn)

　　　　貸：待扣稅金17萬(wàn)

　　點(diǎn)評(píng)：A商品流通企業(yè)在只收到發(fā)票時(shí)，盡管貨物已于上月驗(yàn)收入庫(kù)，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有在實(shí)際付款時(shí)，才能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

　　二、先付款，后收到發(fā)票：

　　（1）工業(yè)同商業(yè)會(huì)計(jì)處理相同。

　　付款時(shí)，沖回暫估。

　　借：原材料（紅字）100萬(wàn)

　　　　貸：應(yīng)付帳款—暫估（紅字）100萬(wàn)

　　同時(shí)，

　　借：原材料100萬(wàn)

　　　　待扣稅金17萬(wàn)

　　　　貸：銀行存款117萬(wàn)

　　收到發(fā)票時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17萬(wàn)

　　　　貸：待扣稅金17萬(wàn)

　　點(diǎn)評(píng)，在此情況下，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)，在沒有收到增值稅專用發(fā)票時(shí)，不用去考慮是工業(yè)企業(yè)貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，還是商業(yè)企業(yè)貨款已經(jīng)支付，均不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在收到發(fā)票時(shí)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)，還是商業(yè)企業(yè)，都具備了抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的條件。

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