一、利潤(rùn)操縱的動(dòng)因

　　利潤(rùn)操縱的動(dòng)因主要是企業(yè)通過(guò)利潤(rùn)操縱最終實(shí)現(xiàn)自身利益 （經(jīng)濟(jì)的和非經(jīng)濟(jì)的）的最大化。具體地說(shuō)：

　　1、國(guó)有企業(yè)通過(guò)“調(diào)高”利潤(rùn)，以“完成”承包利潤(rùn)，通過(guò)“凋低”利澗，以“藏匿”利潤(rùn)和資產(chǎn)，達(dá)到偷逃稅費(fèi)的目的，或?yàn)橄履晖瓿山?jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間。

　　2、上市公司在初次發(fā)行階段，證監(jiān)會(huì)要求公司有連續(xù)3年盈利，為了能上市，就需要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝：在配股階段，證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率近3年平均不低于10%，且每年達(dá)到6%才能配股，為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也要進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝；股票市場(chǎng)流通價(jià)格同市場(chǎng)（投資者）對(duì)其預(yù)期盈利信息密切相關(guān)，從而促使一些公司通過(guò)財(cái)務(wù)包裝這一“捷徑”達(dá)到抬高股市價(jià)格的目的。

　　3、為給會(huì)計(jì)信息使用者以各會(huì)計(jì)期間前后一致、穩(wěn)定增長(zhǎng)，即所謂的“利潤(rùn)平滑”感覺而調(diào)節(jié)盈余。有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不安全的感覺，有的企業(yè)損益情況不能與本行業(yè)或國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況同步，給人以不可理解的感覺。由于人的風(fēng)險(xiǎn)厭惡感，使這類公司在資本市場(chǎng)缺乏吸引力。而管理者為了吸引更多的投資者，讓投資者以為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展穩(wěn)健，往往會(huì)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)，以豐補(bǔ)歉，給人以穩(wěn)中有升的感覺。

　　4、由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性，經(jīng)營(yíng)者無(wú)法將他們所掌握的內(nèi)部信息傳遞給資本市場(chǎng)（投資者），采取人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段傳遞信息。

　　5、在目前資產(chǎn)所有者（出資人）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（代理人）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制下，公司當(dāng)局通過(guò)操縱，虛盈利潤(rùn)來(lái)騙取政績(jī)，撈取經(jīng)濟(jì)利益。

　　此外，行政干預(yù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體多元化、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督不健全也是造成利潤(rùn)操縱的原因。

　　二、利潤(rùn)操縱的手段

　　1、從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，該理論雖然較好地解決了收人與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法，為固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形及遞延資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和攤銷等加入了主觀因素。采用穩(wěn)健性原則，要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要采取審慎的態(tài)度，其中夾雜較大成分的主觀判斷。這種主觀性確認(rèn)可以被企業(yè)利用進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

　　2、從會(huì)計(jì)計(jì)量理論來(lái)看，目前的計(jì)量理論客觀上造成財(cái)務(wù)成果的扭曲，主觀上又常被利用利潤(rùn)操縱。首先是計(jì)量單位問(wèn)題，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量假設(shè)，貨幣計(jì)量本身就具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為基本前提，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果就會(huì)受到扭曲，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是當(dāng)前有不少尚難用貨幣計(jì)量但對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題，目前最基本和常用的是歷史成本法，而歷史成本由于通貨膨脹或物價(jià)下跌、技術(shù)進(jìn)步等原因造成重置價(jià)值與歷史成本差異很大，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的損益難以提供可靠的信息。一些企業(yè)正是利用計(jì)量理論的這些問(wèn)題，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)故意背離重置價(jià)，大幅度增加或減少資產(chǎn)重估價(jià)值，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

　　3、從會(huì)計(jì)制度本身來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)核算方法上較大的選擇權(quán)，這些都可以用來(lái)操縱利潤(rùn)。

　　4、由于我國(guó)上市公司多由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，上市公司與改組前母公司及兄弟公司之間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，具有自己獨(dú)特的利潤(rùn)操縱手段：（1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。上市公司與關(guān)聯(lián)公司特別是母公司之間普遍存在大比例購(gòu)銷往來(lái)，通過(guò)低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高價(jià)售出，應(yīng)收帳款高額掛起，在不產(chǎn)生現(xiàn)金流的情況下，達(dá)到形成高額利潤(rùn)的目的；（2）資產(chǎn)重組。由于我國(guó)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估缺乏相應(yīng)的理論體系及操作規(guī)范，加上地方政府刻意參與，使得上市公司常以集團(tuán)公司及其下屬公司為依托進(jìn)行系列資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換，達(dá)到將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，特優(yōu)良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司，便上市公司短時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有較大改善。（3）費(fèi)用分?jǐn)偂Ｉ鲜泄靖闹粕鲜星?，一般都將企業(yè)社會(huì)性的非生產(chǎn)性資產(chǎn)剝離出去，但股份公司上市后仍需要存續(xù)的關(guān)聯(lián)公司提供各方面的服務(wù)。這些服務(wù)涵蓋醫(yī)療、飲食、物業(yè)等多方面。各項(xiàng)服務(wù)收費(fèi)的具體數(shù)量和分?jǐn)傇瓌t是否合理外界無(wú)法判斷，操作彈性大。當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，通過(guò)調(diào)低收費(fèi)價(jià)值和上市公司承擔(dān)比例，達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。（4）會(huì)計(jì)個(gè)體變更。母公司被投資企業(yè)擁有控制權(quán)時(shí)必須將該企業(yè)納人合并報(bào)表范圍。一種情況是擁有50%以上股份，另一方面情況是能夠控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，母公司可以通過(guò)內(nèi)部重組，使上市公司在合并報(bào)表時(shí)增加一些盈利強(qiáng)的公司，或減少一些虧損的子公司，達(dá)到操縱上市公司利潤(rùn)的目的。

　　5、除以上通過(guò)鉆會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法空子，披上合法外衣調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤(rùn)外，企業(yè)還通過(guò)以下違法違規(guī)的手段弄虛作假而人為造成利潤(rùn)的增加或減少，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的：（1）隨著改變費(fèi)用成本的確認(rèn)和計(jì)量、利潤(rùn)計(jì)算等會(huì)計(jì)核算方法；（2）把成本和存貨倒置；（3）虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入；（4）費(fèi)用攤提不合理；（5）在關(guān)聯(lián)交易中用不公平的價(jià)格達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的；（6）在本單位內(nèi)倒帳，渾水摸魚；（7）設(shè)置帳外帳。

　　利潤(rùn)操縱的結(jié)果不僅造成損益不實(shí)，還導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益等會(huì)計(jì)要素不實(shí)，以此計(jì)算的各種財(cái)務(wù)指標(biāo)不能反映企業(yè)的實(shí)際狀況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

　　三、防治利潤(rùn)操縱的方法

　　1、進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，盡量克服會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法本身的不確定性。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。在會(huì)計(jì)制度上目前要做的是如何把規(guī)則制定得更具體和更具可操作性，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上要有所限制，避免企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

　　2、采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，在一定程度和范圍內(nèi)修工歷史成本原則。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本會(huì)計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)可以彌補(bǔ)歷史會(huì)計(jì)這一不足，能反映和修正物價(jià)上漲或下跌對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法，根據(jù)各類資產(chǎn)的特點(diǎn)，具體制定價(jià)值調(diào)整方法，可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及準(zhǔn)確計(jì)算各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際損益，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的虛增、虛減收益，提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息。

　　3、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)法對(duì)憑證編制、會(huì)計(jì)帳簿登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制等會(huì)計(jì)核算要求，保證會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都有明確規(guī)定?，F(xiàn)在要做的是要嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，改變當(dāng)前有法不依，違法不糾的混亂局面。對(duì)熱衷于粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，強(qiáng)迫、誘便會(huì)計(jì)人員做假帳、編制假財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)負(fù)責(zé)人和編造虛假核算資料的會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格依照 《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行懲處。

　　4、改善外部環(huán)境，構(gòu)建規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。要想從制度上杜絕虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，避免人為操縱利潤(rùn)，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的有效運(yùn)行，必須完善法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)，建立健全經(jīng)理法人的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)經(jīng)理人實(shí)行期股期權(quán)薪酬制度等較長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)經(jīng)理人集中精力提高公司長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。

　　5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，形成有效的外部約束機(jī)制。我國(guó)絕大多數(shù)利潤(rùn)操縱并非由于會(huì)計(jì)法規(guī)不健全，而是通過(guò)弄虛作假，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。要消除這一現(xiàn)象，必須依靠包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券監(jiān)管部門和證交所在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)規(guī)范。

　　當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在數(shù)量多、規(guī)模小、集中程度低、無(wú)序和不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)將現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所改造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，聯(lián)合體成員執(zhí)行共同的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，聯(lián)合體成員之間相互監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

　　我國(guó)證券市場(chǎng)管理同樣存在多頭管理、體制混亂的情況，應(yīng)逐步改革現(xiàn)有證監(jiān)委由多部門派人組成的局面，組成獨(dú)立的證監(jiān)委，逐步形成證監(jiān)委、證監(jiān)會(huì)、證券交易所三位一體的管理體制。

　　針對(duì)目前存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易所與企業(yè)合伙作假誤導(dǎo)、坑害會(huì)計(jì)信息使用者的情況，要制定有關(guān)法規(guī)，對(duì)因出具虛假會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，有意或明顯過(guò)失提供錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息造成會(huì)計(jì)信息使用者重大損失的，要追究提供者的責(zé)任。

　　6、企業(yè)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的損益真實(shí)性負(fù)責(zé)。按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作第一責(zé)任人，當(dāng)然也要對(duì)盈余信息的真實(shí)性首要責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人要增強(qiáng)法律意識(shí)，明確應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，克服急功近利思想，學(xué)習(xí)和掌握一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，切實(shí)對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

　　7、推行會(huì)計(jì)委派制，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。目前，會(huì)計(jì)信息失真、人為操縱利潤(rùn)現(xiàn)象普遍與會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)差和職業(yè)道德水平低下、法制觀念不強(qiáng)，會(huì)計(jì)工作受制于本單位負(fù)責(zé)人，不能獨(dú)立開展工作有關(guān)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，有利于選拔合格會(huì)計(jì)人員和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，同時(shí)可以使會(huì)計(jì)人員能夠獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更好地行使《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力。