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一、從企業(yè)成本管理形成與發(fā)展上看戰(zhàn)略成本管理
關(guān)于企業(yè)成本管理的形成和發(fā)展有多種不同的觀點(diǎn),目前尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。這些觀點(diǎn)反映出不同學(xué)者在對(duì)成本管理形成與發(fā)展認(rèn)識(shí)上的不同,所劃分的階段也有所不同。有代表性的成本管理(成本會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì))形成和發(fā)展的階段劃分觀點(diǎn)有:(1)按近、現(xiàn)代歷史分期的方法劃分為原始或早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段;(2)以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)劃分為企業(yè)成本的經(jīng)驗(yàn)管理階段、科學(xué)管理階段和現(xiàn)代管理階段三個(gè)階段;(3)按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用的程度劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理時(shí)代、本量利分析和直接成本計(jì)算時(shí)代、作業(yè)成本計(jì)算時(shí)代和市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本時(shí)代;(4)按管理過(guò)程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個(gè)階段。
對(duì)于成本管理形成和發(fā)展的階段劃分,還有一些值得研究的問(wèn)題。(1)關(guān)于按近、現(xiàn)代歷史分期的劃分。比較幾種觀點(diǎn),對(duì)原始或早期成本會(huì)計(jì)階段時(shí)間的確定是一致的,都是1880~1920年,但在第二和第三個(gè)成本會(huì)計(jì)階段的時(shí)間確定上則有所不同。如對(duì)第二階段的時(shí)間確定,一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920-1950年,另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920~1945年。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么?這是需要進(jìn)一步研究的問(wèn)題。(2)關(guān)于早期的成本管理或成本會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為,早期的成本管理只是事后進(jìn)行成本計(jì)算,沒(méi)有事前和事中的成本管理,或者說(shuō)沒(méi)有形成事前、事中和事后相結(jié)合的成本管理體系。實(shí)際上早期的成本管理有事前和事中管理的內(nèi)容。早期的事前成本管理是管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、事先確定目標(biāo)和不同時(shí)期實(shí)際成本比較所確定的差異進(jìn)行的,事中成本管理主要是通過(guò)監(jiān)工的監(jiān)控進(jìn)行的。(3)關(guān)于以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)的劃分?,F(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為在科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有一個(gè)近代管理階段(20世紀(jì)40~70年代),在成本管理的科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有沒(méi)有必要加上一個(gè)近代管理階段呢?(4)關(guān)于按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用程度的劃分。這種劃分很難反映出不同發(fā)展階段的本質(zhì)特征和基本內(nèi)容。
筆者認(rèn)為,對(duì)成本管理形成與發(fā)展過(guò)程進(jìn)行階段劃分要考慮三點(diǎn):(1)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展;(2)每一階段形成和發(fā)展的重要標(biāo)志和本質(zhì)特征;(3)事物由低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由量變到質(zhì)變、漸進(jìn)性與飛躍性統(tǒng)一的發(fā)展特征??紤]這三點(diǎn),可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過(guò)程大致分為三個(gè)階段,即:(1)初級(jí)成本管理階段:初級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的階段(19世紀(jì)80年代~20世紀(jì)20年代);(2)中級(jí)成本管理階段:中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合,戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段(20世紀(jì)20~70年代);(3)高級(jí)成本管理階段:成本戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段(20世紀(jì)80年代以后)。
1.初級(jí)成本管理階段:這個(gè)階段的成本管理是簡(jiǎn)單的成本管理。關(guān)于這個(gè)階段的成本管理的形成與結(jié)束有兩個(gè)重要的標(biāo)志,一是1885年H.梅特卡夫(H.Metchcalfe)的《制造成本》一書(shū)問(wèn)世,一是1919年在美國(guó)和英國(guó)成立了成本管理的社會(huì)組織。
2.中級(jí)成本管理階段:中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合,戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段。這一階段的成本管理是較為復(fù)雜和較為成熟的成本管理,經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì),開(kāi)始于標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法(1922年麥金西的《預(yù)算控制》一書(shū)問(wèn)世)的產(chǎn)生和應(yīng)用,結(jié)束于成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的較為完善的體系的全面形成。在這一階段有幾個(gè)值得說(shuō)明的重要內(nèi)容。
?。?)20世紀(jì)20年代受泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的影響,在成本管理中開(kāi)始運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法這兩大技術(shù)方法,出現(xiàn)了計(jì)劃與控制管理制度,使成本事前、事中和事后管理具有了科學(xué)管理的內(nèi)涵,體現(xiàn)了科學(xué)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)劃和操作人員工效提高的核心內(nèi)容。這兩大方法的運(yùn)用,是成本管理的一大進(jìn)步。
?。?)受近代管理學(xué)說(shuō),特別是數(shù)量學(xué)說(shuō)(管理科學(xué)學(xué)說(shuō))的影響,量本利分析法、線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、回歸分析、概率分析和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量長(zhǎng)期決策分析模型等數(shù)學(xué)工具和數(shù)學(xué)模型在成本管理中得到了運(yùn)用,極大地豐富了成本事前管理的內(nèi)容。
?。?)1936年由美國(guó)會(huì)計(jì)師喬納森。N.哈里斯提出的變動(dòng)成本法又充實(shí)了成本事后管理的內(nèi)容,由此形成了有別于傳統(tǒng)完全成本計(jì)算系統(tǒng)的、為成本決策和控制提供有價(jià)值信息的新信息系統(tǒng)。
?。?)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯在1952年提出的、在分權(quán)條件下的責(zé)任會(huì)計(jì)得到運(yùn)用,使成本管理向深化、細(xì)化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合發(fā)展,成本管理成為具有層次性、主體性和利益驅(qū)動(dòng)性的內(nèi)部共同管理的活動(dòng)。
?。?)美國(guó)管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理理論的運(yùn)用,使成本事前管理的內(nèi)容又得到充實(shí)。
?。?)在1952年世界會(huì)計(jì)組織年會(huì)上通過(guò)了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞,這不僅是管理會(huì)計(jì)走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志,也是成本管理走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志。
?。?)20世紀(jì)60年代初美國(guó)的質(zhì)量管理專(zhuān)家A.V.菲根堡姆提出了工廠質(zhì)量成本的概念,從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。
?。?)我國(guó)在20世紀(jì)50~70年代運(yùn)用了車(chē)間和班組經(jīng)濟(jì)核算、成本歸口分級(jí)管理、內(nèi)部結(jié)算和創(chuàng)新的成本計(jì)算方法或制度,使成本管理的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。
總的來(lái)說(shuō),這一階段的成本管理具有以下特點(diǎn):成本管理已由初級(jí)向更高一級(jí)轉(zhuǎn)變,這次轉(zhuǎn)變是一次質(zhì)的飛躍,是對(duì)成本管理內(nèi)容的發(fā)展和補(bǔ)充;已形成成本事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)管理內(nèi)容的各具有獨(dú)特體系又互相聯(lián)系的、有過(guò)程要素穩(wěn)定、內(nèi)容豐富和可持續(xù)發(fā)展的架構(gòu);已有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容,如事關(guān)重大、影響深遠(yuǎn)的長(zhǎng)期投資決策。盡管人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到處理好企業(yè)與外部環(huán)境的關(guān)系的重要性,但在根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境進(jìn)行適應(yīng)環(huán)境的成本戰(zhàn)略管理上還重視得不夠,企業(yè)更重視的是戰(zhàn)術(shù)管理。
3.高級(jí)成本管理階段:成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段。20世紀(jì)中后期以來(lái),企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化,如科學(xué)技術(shù)日新月異,生產(chǎn)社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化和多樣化的程度提高,股票價(jià)格波動(dòng),企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)全球化,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)經(jīng)營(yíng)難度加大,等等。
為了持續(xù)適應(yīng)環(huán)境的變化,維持企業(yè)的生存和發(fā)展,取得競(jìng)爭(zhēng)中的主動(dòng)地位和優(yōu)勢(shì),使企業(yè)立于不敗之地,迫切要求企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理。有關(guān)資料顯示,到了20世紀(jì)80年代中期,已有95%的美國(guó)企業(yè)實(shí)行了戰(zhàn)略管理,如通用電氣、通用汽車(chē)和國(guó)際商用機(jī)器等。實(shí)際上,在20世紀(jì)60年代就有“戰(zhàn)略管理”的概念和戰(zhàn)略管理的專(zhuān)著。但是,在20世紀(jì)80年代以前,尚無(wú)明確的戰(zhàn)略成本管理的概念或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念,更沒(méi)有一個(gè)完整的體系。一般認(rèn)為,是英國(guó)學(xué)者西蒙德在1981.年首先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念,并對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了理論性的研究。
自此開(kāi)始,一個(gè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究活動(dòng)全面興起,近年來(lái)的研究有了較大的進(jìn)展。目前,戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長(zhǎng)期。在成本管理的高級(jí)階段,企業(yè)既重視戰(zhàn)略管理,也重視戰(zhàn)術(shù)管理,而不僅僅只是進(jìn)行戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理是相輔相成的。戰(zhàn)略管理要通過(guò)戰(zhàn)術(shù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn),戰(zhàn)術(shù)管理要以戰(zhàn)略管理為前提條件。只有戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重,才能使企業(yè)成本管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在這個(gè)階段,作業(yè)成本管理方法的運(yùn)用,對(duì)推動(dòng)成本管理的發(fā)展也起了很大的作用;人們更加重視外部環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響,重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制定時(shí)對(duì)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)因素的研究上可以看出。
盡管在20世紀(jì)50年代的企業(yè)戰(zhàn)略管理中有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容,但戰(zhàn)略成本管理的全面研究還是在20世紀(jì)80年代以后。1981年,英國(guó)學(xué)者西蒙德發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文,首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(Strategy Management Accounting,簡(jiǎn)稱(chēng)SMA)”的概念,在這之后,他又對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問(wèn)題進(jìn)行了一系列的研究。1985年,美國(guó)的邁克爾。波特在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》的書(shū)中對(duì)價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1988年,Bron mwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了SMA的觀點(diǎn),認(rèn)為SMA是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展(而不是分支),是未來(lái)處在高級(jí)崗位的管理人員所必須掌握的。Bron mwich認(rèn)為,SMA不僅是收集企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,而更注重研究企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程,以及企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”,以及從企業(yè)長(zhǎng)期決策周期看,對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)能給企業(yè)帶來(lái)的總收益。1992年Govindarajan和Shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克。??说热嗽?993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書(shū)。美國(guó)的林文雄概括說(shuō)明了美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者在1992~1997年間研究策略(戰(zhàn)略)成本管理的內(nèi)容,主要有策略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績(jī)效表。1998年,羅賓。庫(kù)珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來(lái),有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。
我國(guó)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的明確研究是從20世紀(jì)90年代開(kāi)始的。在20世紀(jì)90年代明確進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)研究的學(xué)者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬(wàn)祥等。他們主要研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)或戰(zhàn)略成本管理的概念、特點(diǎn)、意義和內(nèi)容等。從1998~2002年的5年間在權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的專(zhuān)題論文發(fā)表。近期公開(kāi)發(fā)表的有關(guān)戰(zhàn)略成本管理的論文明顯增多,已有戰(zhàn)略成本管理的專(zhuān)著問(wèn)世,在成本會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)教材中已有戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。目前,從發(fā)表的論文看,引進(jìn)介紹的論文占有較大的比例,對(duì)戰(zhàn)略成本管理的一些基本問(wèn)題,如概念、特點(diǎn)、體系、內(nèi)容、方法和定位還存在不同的認(rèn)識(shí),尚沒(méi)有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理基本要素(包括主體、客體、方法和目標(biāo)等)進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果。
從1981年至今,企業(yè)戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究已從發(fā)展的初期進(jìn)入發(fā)展的成長(zhǎng)期,目前的戰(zhàn)略成本管理的要素研究還屬于前沿理論研究。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。
二、企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)
關(guān)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),有多種不同的觀點(diǎn)。有代表性的觀點(diǎn)主要有:(1)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有整體性、長(zhǎng)期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。(2)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本特征有:重視市場(chǎng)的關(guān)系,具有開(kāi)放性的特征;將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體,具有結(jié)果控制與過(guò)程控制的特征;重視企業(yè)組織及其發(fā)展,具有動(dòng)態(tài)性特征;重視企業(yè)文化,具有個(gè)性特征。(3)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)有長(zhǎng)期性、全面性、外延性和靈活性。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)有觀念的創(chuàng)新性、管理的開(kāi)放性、對(duì)象的全面性、目標(biāo)的長(zhǎng)期性、策略的抗?fàn)幮院托畔⒌亩鄻有浴?/P>
上述觀點(diǎn)在一定程度上概括了戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。要明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的基本特點(diǎn),必須注意企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別,不應(yīng)相互混淆。筆者認(rèn)為,企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以下的基本特點(diǎn):
1.對(duì)影響企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之中,全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。戰(zhàn)術(shù)成本管理只進(jìn)行部分環(huán)境因素的非全面性分析。關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理需要分析的外部環(huán)境因素,有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為外部環(huán)境主要包括宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等,其中,宏觀環(huán)境又主要包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)以及社會(huì)文化等宏觀因素。環(huán)境理論認(rèn)為,企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務(wù)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境,其中,宏觀環(huán)境被認(rèn)為是最廣闊的層次,包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、文化、科技、教育、倫理道德、自然資源和人口結(jié)構(gòu)等,是一個(gè)組織疆域外的所有因素的總和。也有學(xué)者認(rèn)為宏觀環(huán)境包括政治和法律、經(jīng)濟(jì)、人口、科技、文化和自然因素。筆者認(rèn)為,凡是對(duì)企業(yè)成本有影響的企業(yè)外部因素都是企業(yè)的外部環(huán)境因素,這些因素有政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、技術(shù)和自然環(huán)境因素等。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素,也有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)資源、戰(zhàn)略能力和核心能力……有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括管理過(guò)程、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)能力、生產(chǎn)運(yùn)作、人員素質(zhì)、研究與開(kāi)發(fā)等。筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部基本環(huán)境因素有經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)管理、企業(yè)資源、企業(yè)文化等。對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素分析,就是要全面分析影響企業(yè)成本的內(nèi)部與外部有利和不利的因素,企業(yè)外部環(huán)境的有利和不利因素是機(jī)會(huì)和威脅因素,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有利和不利因素是優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)因素。對(duì)影響企業(yè)成本的環(huán)境因素的全面分析,不僅要在空間范圍上進(jìn)行內(nèi)容和層次因素的分析,而且還要在時(shí)間上進(jìn)行前后的、將來(lái)與現(xiàn)在的聯(lián)系性環(huán)境因素的分析。只有從空間和時(shí)間范圍上全面分析影響企業(yè)成本的因素,才能有效地進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的整體性表現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理與戰(zhàn)略管理總體目標(biāo)整體上的一致性、各個(gè)層次的戰(zhàn)略成本管理整體上的協(xié)調(diào)一致性及各個(gè)層次戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程的連接性上。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的各個(gè)層次管理共同構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的集合體。戰(zhàn)術(shù)成本管理只是在一定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)下進(jìn)行的直接性的、具體性的、局部性的和執(zhí)行性的成本管理。
2.戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)確定的長(zhǎng)期性與短期性的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo),是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長(zhǎng)期限內(nèi)要求達(dá)到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)包括了長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)兩類(lèi)。長(zhǎng)期目標(biāo)對(duì)短期目標(biāo)進(jìn)行控制,短期目標(biāo)從屬于長(zhǎng)期目標(biāo),是長(zhǎng)期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的短期目標(biāo)通常為1年,長(zhǎng)期目標(biāo)通常為3~5年或者更長(zhǎng)的時(shí)間。在長(zhǎng)期目標(biāo)中有若干個(gè)短期目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期目標(biāo)的確定,是從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益和發(fā)展的潛力上考慮的,忽視長(zhǎng)期目標(biāo),只注意短期利益,就有可能使企業(yè)喪失獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的、更多的利益和長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Φ臋C(jī)會(huì)。但是,如果只考慮長(zhǎng)期目標(biāo),不設(shè)計(jì)分期實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期目標(biāo)的近期目標(biāo),則長(zhǎng)期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有短期目標(biāo)的執(zhí)行來(lái)保證。企業(yè)戰(zhàn)術(shù)成本管理目標(biāo)是短期的,戰(zhàn)術(shù)成本管理也是短期的成本管理。為了便于管理,也可將戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)分為長(zhǎng)期、中期和短期目標(biāo)三類(lèi)。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系。
3.企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策,對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久生存和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有深遠(yuǎn)性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來(lái)的成本發(fā)展方向、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、協(xié)同效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益等方面。從總體上看,戰(zhàn)略成本決策的項(xiàng)目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個(gè)項(xiàng)目的成本全部得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間較長(zhǎng)。正確的戰(zhàn)略成本決策,會(huì)給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)利益;反之,錯(cuò)誤的戰(zhàn)略成本決策,會(huì)給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失,甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此,企業(yè)戰(zhàn)略成本決策應(yīng)建立在對(duì)與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境有聯(lián)系的重大問(wèn)題的深入了解、透徹分析和充分論證的基礎(chǔ)之上,不應(yīng)草率作出戰(zhàn)略成本決策。
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