二、確認成本管理兩個方面的理論意義與實踐意義

　　確認成本管理的兩個方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對構建科學的成本管理學科體系，還是對加強成本的實際管理均具有重要意義。

　　1.確認成本管理的兩個方面，對架構科學的成本管理學科體系的重要意義我國的成本管理學和成本會計學均將成本管理和成本核算的目的歸結(jié)為降低成本，提高經(jīng)濟效益。比如，作為全國會計專業(yè)技術資格考試指定用書的《成本會計》，對成本會計的任務做了如下闡述：“成本會計不可能全面地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者管理各個方面的要求，而只能在成本會計對象和職能的范圍內(nèi)，以達到降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益的目的?！盵2]筆者認為，這種把成本管理僅僅歸結(jié)為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實地反映成本管理實際，也不利于人們?nèi)娴卣J識成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。

　　如果只承認成本管理與經(jīng)濟效益的聯(lián)系，而不承認成本管理與經(jīng)濟利益的聯(lián)系，下列問題就難以得到清楚的解釋。如，既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會發(fā)生企業(yè)亂擠亂攤成本的現(xiàn)象？國家治理成本作假有何必要？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成本管理就應該是一種企業(yè)行為，為什么國家還要規(guī)定成本范圍和制定相關的核算原則？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會形成財務會計成本核算和管理會計成本核算兩大不同的成本核算體系？凡此種種，均反映了將成本管理的目的僅僅歸結(jié)為提高經(jīng)濟效益這一理論觀點的缺陷。要想構建使成本管理實際得到全面的理解和使成本管理實踐得到正確指導的、科學的成本管理理論體系，無疑必須以對成本管理的效益與利益兩個方面的認識為基礎。正是因為成本在反映著一定的生產(chǎn)效率的同時，還體現(xiàn)著一定的生產(chǎn)關系和分配關系，成本管理在實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標的同時，還要實現(xiàn)經(jīng)濟利益合理化的目標，才有國家規(guī)定成本范圍，分別進行財務會計成本核算與管理會計成本核算的必要。

　　基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認識，筆者認為，科學的成本管理理論體系，應主要包括以下內(nèi)容：一是闡明成本與經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益的關系，架構內(nèi)涵效益成本管理子系統(tǒng)與利益成本管理子系統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)；二是闡明各成本管理子系統(tǒng)的管理主體、管理目標、管理功能、管理原則、管理方式、管理技能與方法、管理環(huán)境等；三是闡明成本的效益管理子系統(tǒng)與成本的利益管理子系統(tǒng)的聯(lián)系與區(qū)別，揭示二者既相互獨立又相互統(tǒng)一的關系；四是闡明成本管理系統(tǒng)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史。

　　2.確認成本管理的兩個方面，對于正確地指導成本管理實踐，全方位地加強成本管理具有重要意義

    第一，有助于全面認識成本管理工作，科學地指導成本管理實踐。

　　如前所述，無論是會計理論界，還是實務界，在談到成本管理時，一般都將成本管理的目的歸結(jié)為降低耗費，提高經(jīng)濟效益。依據(jù)成本管理“兩方面”的觀點，筆者認為，上述認識從理論上看是片面的，從實踐上看是有害的。之所以說是片面的，是因為這種認識只看到了成本管理與經(jīng)濟效益相關的一面，卻忽視了成本管理與經(jīng)濟利益相關的一面，事實上，在成本管理工作中大量地存在著人與人之間經(jīng)濟利益關系的處理問題。之所以說是有害的，是因為這種認識片面強調(diào)成本的效益管理，卻忽視成本的利益管理，致使在實踐中或者以成本的效益管理取代成本的利益管理，或者將成本的利益管理誤認為是成本的效益管理，從而大大削弱了成本的利益管理。認識是行動的先導，有正確的認識，才會有正確的行動，只有從效益與利益兩個方面全面地把握成本管理系統(tǒng)，才會有全面、科學的成本管理工作。

　　第二，有助于科學地組織成本管理工作和提高成本管理水平。

　　當我們從效益與利益兩個方面去全面地觀察和研究成本管理時，便會發(fā)現(xiàn)，成本的效益管理與成本的利益管理，無論是就管理的主體而言，還是就管理的原則、管理的內(nèi)容而言，都存在著顯著的差異。

　　就管理主體而言，由于進行成本的效益管理在于尋求降低成本的途徑，以實現(xiàn)降低成本的目的，而尋求降低成本的途徑，無例外都是在企業(yè)經(jīng)營管理者的組織和領導下進行的，所以成本效益管理的主體必定是企業(yè)經(jīng)營管理者及其職能部門、生產(chǎn)部門。進行成本的利益管理，主要在于維護各相關利益者的正當利益，確保成本的真實性、可靠性，避免發(fā)生以虛增或虛減成本為手段謀取不正當、非法利益的行為。在現(xiàn)代企業(yè)制度和生產(chǎn)關系的條件下，這一成本的利益管理主體只能由政府來承擔，只有通過政府制定有關法規(guī)制度才能有效地約束、監(jiān)督企業(yè)行為，使之規(guī)范化、合理化。相對政府這一管理主體，企業(yè)無疑是被管理者、被監(jiān)督者與相關政策、法規(guī)的執(zhí)行者。

　　就管理原則而言，成本的效益管理，遵循的是相關性原則與靈活性原則。相關性原則，是指成本管理的內(nèi)容、成本核算人員提供的成本資料，應與降低、控制成本的目標相關，或?qū)Q策者的決策結(jié)果產(chǎn)生影響。靈活性原則，是指成本的構成、計算程序和計算方法具有一定的可選擇性與變動性。成本的利益管理原則主要體現(xiàn)為利益成本的核算原則，具體包括客觀性原則、規(guī)范性原則、完整性原則與穩(wěn)定性原則?？陀^性原則，是指成本核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和反映經(jīng)濟業(yè)務完成的憑證為依據(jù)，以保證成本的真實可靠；規(guī)范性原則，是指成本核算必須以國家或行業(yè)組織制定的有關法規(guī)、準則為準繩，不得隨意更改與變動；穩(wěn)定性原則，是指成本核算的方法和程序必須相對固定，避免由于輕易變動成本的計算方法與程序而侵害某些相關利益者的利益[3].就管理內(nèi)容而言，效益成本管理包括成本規(guī)劃管理與成本控制管理兩個組成部分。利益成本管理則主要包括以下三方面內(nèi)容：一是合理地界定成本范圍；二是科學地制定與嚴格執(zhí)行成本確認、計量的有關原則，防范會計作假行為的發(fā)生；三是嚴密監(jiān)督成本確認、計量行為，嚴格審核成本確認、計量結(jié)果。

　　總之，成本的效益管理與成本的利益管理在管理主體、管理原則、管理內(nèi)容等方面均存在著一系列差異，不弄清這些差異，籠統(tǒng)地談加強成本管理，顯然無法使加強成本管理的工作落到實處并富有成效。必須從經(jīng)濟效益與經(jīng)濟利益兩個方面去認識與探究成本管理工作，唯如此，才能確保成本管理工作科學、有序地進行，并使成本管理水平不斷得到提高。

　　[參考文獻]

　　[1] 馬克思。資本論。第三卷[M].北京：人民出版社，1975.

　　[2] 全國會計專業(yè)技術資格考試領導小組。成本會計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，1998.

　　[3] 許義生?，F(xiàn)代企業(yè)制度下成本管理的幾個問題[J].中南財經(jīng)大學學報，1997，（1）。

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