財(cái)務(wù)總監(jiān)制度是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的情況下，由國有資產(chǎn)管理部門派駐到企業(yè)，或由國有集團(tuán)公司董事會(huì)派駐到企業(yè)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督控制的一種特殊的行政管理措施。該項(xiàng)特殊行政管理措施實(shí)施的目的在于規(guī)范國有企業(yè)經(jīng)理人的行為，維護(hù)所有者的合法權(quán)益，保證國有資產(chǎn)保值和增值，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的真實(shí)披露。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度在深圳、浙江等地經(jīng)過試點(diǎn)運(yùn)作后已在全國推廣。試點(diǎn)結(jié)果表明：該項(xiàng)行政管理措施取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益和管理經(jīng)驗(yàn)，但也暴露了運(yùn)作中的一些缺陷和問題。

　　一、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派工作中存在的問題

　　1.財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度本質(zhì)特征被混淆。財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度的目的都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，都是為了規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但二者有著本質(zhì)的區(qū)別。

　　總會(huì)計(jì)師制度的建立源于《總會(huì)計(jì)師條例》和會(huì)計(jì)法規(guī)要求，目前國有大中型企業(yè)的總會(huì)計(jì)師的提名和任命都由總經(jīng)理（廠長）來決定，其職責(zé)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一是負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)組織工作和領(lǐng)導(dǎo)本單位的會(huì)計(jì)工作，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作；其二是協(xié)助經(jīng)理人對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理做出決策，即為經(jīng)理人實(shí)施重大經(jīng)營決策提供財(cái)務(wù)支持。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)是獨(dú)立于被監(jiān)督單位和企業(yè)，而由國有資產(chǎn)管理部門或國有企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)派駐的，財(cái)務(wù)總監(jiān)并不接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，其職責(zé)主要是以國有資產(chǎn)所有者代表的身份監(jiān)督企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其監(jiān)督活動(dòng)是全方位和全過程的。財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人利益與企業(yè)利益沒有任何直接關(guān)系，與企業(yè)經(jīng)理人沒有從屬關(guān)系，從而確保了工作的獨(dú)立性。

　　但目前有些地方在委派了財(cái)務(wù)總監(jiān)后不設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，甚至以財(cái)務(wù)總監(jiān)替代企業(yè)的財(cái)務(wù)主管管理企業(yè)財(cái)會(huì)工作。他們認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是我國企業(yè)總會(huì)計(jì)師的發(fā)展方向，財(cái)務(wù)總監(jiān)完全可以勝任財(cái)務(wù)主管的職能。倘若如此，則財(cái)務(wù)總監(jiān)既是企業(yè)廠長、經(jīng)理等經(jīng)營者的監(jiān)督者，又是廠長、經(jīng)理等經(jīng)營者的助手；既要代表企業(yè)所有者——國家，又要代表企業(yè)經(jīng)營者，這必然使財(cái)務(wù)總監(jiān)無所適從。其結(jié)果，要么財(cái)務(wù)總監(jiān)完全聽命于企業(yè)所有者，干預(yù)企業(yè)正常經(jīng)營，違反兩權(quán)分離的基本原則；要么完全傾向于企業(yè)經(jīng)營者，與他們站在一個(gè)立場上，甚至串通一氣，從而不能夠向所有者負(fù)責(zé)，不能對(duì)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督或約束，其結(jié)果必然造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂。

　　2.財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)績難以衡量。對(duì)經(jīng)營者可以用稅后利潤和現(xiàn)金流量等有關(guān)指標(biāo)來衡量其經(jīng)營業(yè)績。但是，對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)，其監(jiān)督的目的是為了得出真實(shí)的利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金的高效合理使用等指標(biāo)，若仍用一些利潤指標(biāo)來衡量顯然不能反映財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績，反而會(huì)加大財(cái)務(wù)總監(jiān)作假的可能性。從理論上講，財(cái)務(wù)總監(jiān)代表所有者的意志，最終目的是為了實(shí)現(xiàn)國有資本的保值、增值，似乎可以用國有資本的增值程度來衡量其業(yè)績。但是，國有資本的增值狀況難以計(jì)算，這就導(dǎo)致了難以衡量財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作業(yè)績，難以合理確定其報(bào)酬方案。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)委派工作發(fā)展不平衡。一是少數(shù)部門和單位對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派有抵觸情緒。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，也是對(duì)財(cái)務(wù)管理體制的一種根本變革，必然會(huì)涉及到各方面的利益，特別是制約和限制了企業(yè)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)審批權(quán)力，觸動(dòng)了一些單位小集體利益。他們認(rèn)為人、財(cái)、物的管理是單位內(nèi)部的事，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，削弱了他們手中的權(quán)力。二是個(gè)別財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派存在糊涂認(rèn)識(shí)，認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制既不影響財(cái)政收入，又不涉及財(cái)政支出，無足輕重，可有可無；或是認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制涉及到方方面面的利益，怕捅“馬蜂窩”，因而尋求一種所謂的“平衡和穩(wěn)定”。這樣就導(dǎo)致部門間、地區(qū)間財(cái)務(wù)總監(jiān)委派工作發(fā)展不平衡。

　　4.財(cái)務(wù)總監(jiān)的素質(zhì)有待提高。一是業(yè)務(wù)技能有待提高。雖然委派財(cái)務(wù)總監(jiān)是優(yōu)中選優(yōu)，但客觀上講，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員業(yè)務(wù)技能參差不齊，或多或少存在一定缺陷，完全適應(yīng)工作要求的不多。二是財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)道德有待提高。雖然上級(jí)明確了財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)，但一些接受委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)受人情等因素的影響，對(duì)企業(yè)違規(guī)違紀(jì)等問題睜一只眼閉一只眼，不愿履行監(jiān)督職責(zé)。

　　二、完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的幾點(diǎn)建議

　　l.建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制。如果仍沿用總會(huì)計(jì)師單軌運(yùn)行機(jī)制，那么隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有者缺位、經(jīng)營者失控等問題就很難解決。如果我們用財(cái)務(wù)總監(jiān)制完全取代總會(huì)計(jì)師制，勢必會(huì)出現(xiàn)以下尷尬局面：要么是無論財(cái)務(wù)總監(jiān)怎樣盡心盡責(zé)，也將因其“欽差大臣”的身份而無法得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的接受和重視；要么他事實(shí)上又變?yōu)榭倳?huì)計(jì)師，難以擔(dān)負(fù)起代表國家對(duì)企業(yè)經(jīng)營者實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重任。無論哪種結(jié)果，都違背了國家派駐財(cái)務(wù)總監(jiān)的初衷。因此，建立財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師的雙軌運(yùn)行機(jī)制無疑是明智的選擇。

　　2.把握財(cái)務(wù)總監(jiān)的角色定位，正確處理好各個(gè)層面的相互關(guān)系。①財(cái)務(wù)總監(jiān)是由董事會(huì)聘任的，首先要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。董事會(huì)有權(quán)向財(cái)務(wù)總監(jiān)提出質(zhì)詢、提出建議，財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任和義務(wù)定期向董事會(huì)匯報(bào)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況。②財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)是企業(yè)總經(jīng)理的得力助手和合作伙伴。兩者的工作目標(biāo)是一致的，共同研究設(shè)計(jì)高效的理財(cái)方案，共同追求企業(yè)財(cái)富的最大化，保證所有者的資產(chǎn)安全有效地運(yùn)行。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的特殊地位，在參與經(jīng)營決策和實(shí)施具體目標(biāo)時(shí)，應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性，特別是當(dāng)總經(jīng)理實(shí)施的具體目標(biāo)與董事會(huì)制訂的終極目標(biāo)發(fā)生碰撞時(shí)，必須及時(shí)加以制止、糾正。對(duì)可預(yù)見的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做到事先防范，協(xié)助總經(jīng)理避免產(chǎn)生重大經(jīng)營失誤。③財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)組織審核企業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表以及日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)，但是不能代替企業(yè)財(cái)務(wù)主管的角色。企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極性，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的操作行為，從嚴(yán)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其提供及時(shí)、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營情況。

　　3.財(cái)務(wù)總監(jiān)要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求努力提高自身素質(zhì)。歷史賦予了財(cái)務(wù)總監(jiān)新的使命，也對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了更高的要求。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具有堅(jiān)定正確的理想和信念，有維護(hù)國有資產(chǎn)安全、確保國有資產(chǎn)保值增值的事業(yè)心和責(zé)任心，善于學(xué)習(xí)，敢于負(fù)責(zé)，忠于職守，遵紀(jì)守法，保持敏銳的觸角，捍衛(wèi)所有者權(quán)益。其次，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員應(yīng)具有扎實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)和現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和豐富的實(shí)務(wù)操作能力，熟悉審計(jì)規(guī)范和技巧。再次，擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)的人員應(yīng)具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力，善于應(yīng)變。財(cái)務(wù)總監(jiān)既要堅(jiān)持原則，又要不失靈活機(jī)動(dòng)；要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，也能與經(jīng)營者相容；要實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控，更要保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效開展。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)不僅能處理、平衡復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更要善于處理、協(xié)調(diào)方方面面的矛盾關(guān)系，這樣才能使財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管作用真正實(shí)現(xiàn)。

　　4.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督，不僅可以使財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任得到切實(shí)履行，而且可以使財(cái)務(wù)總監(jiān)管理機(jī)制的作用得以充分發(fā)揮。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的再監(jiān)督要充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)特作用。注冊會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立、公允的公共審計(jì)人員，通過提供真實(shí)、合法的審計(jì)報(bào)告，不僅僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施了約束，同時(shí)也對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)是否發(fā)揮監(jiān)督職能給予了證明，所以借助于注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施再監(jiān)督是非常必要的。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制產(chǎn)生于國有企業(yè)的改制時(shí)期，服務(wù)于國有企業(yè)的所有者——國家。它是現(xiàn)階段國有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范國有企業(yè)資產(chǎn)流失的一項(xiàng)重大舉措。我們堅(jiān)信，隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制將會(huì)更加完善。