[摘　要]針對當(dāng)前基本建設(shè)財務(wù)管理工作存在的主要問題及財務(wù)監(jiān)督缺位對建設(shè)項目的影響，本文從建設(shè)項目前期工作、建設(shè)項目實施、建設(shè)項目竣工三個環(huán)節(jié)對加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督進(jìn)行論述，提出加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督的一些辦法和思路。

　　財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)工作的兩大職能，在建設(shè)項目各環(huán)節(jié)中加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督的主要目的是為了有效控制工程成本，提高項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速健康的發(fā)展。由于受到1997年的東南亞金融危機(jī)沖擊，我國國民經(jīng)濟(jì)運行出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失衡，主要表現(xiàn)在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增漲乏力，有效需求不足，出口下降，企業(yè)虧損嚴(yán)重，就業(yè)壓力增大等。面對金融危機(jī)不斷擴(kuò)大的影響，黨中央、國務(wù)院決定采取積極的財政政策，自1998年開始連續(xù)4年發(fā)行國債用于公路、鐵路、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一方面作為擴(kuò)大內(nèi)需的重點，拉動國民經(jīng)濟(jì)增長，提高就業(yè)水平，另一方面作為治理長期以來的國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡，為今后的國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在各項措施（如積極的信貸政策等）配合下，取得了良好的效果，1998至2001年國民經(jīng)濟(jì)增長都達(dá)到7%左右，同時對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大影響的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得了顯著的成績，以高速公路為例，到2001年底我國高速公路通車?yán)锍踢_(dá)到19437公里，僅次于美國居世界第二。但是在充分肯定成績的同時，也應(yīng)該看到在基建工程管理上存在一些亟待解決的問題：一是建設(shè)項目資金不落實，資金缺口大；二是建設(shè)資金管理不嚴(yán)，建設(shè)項目財務(wù)不規(guī)范，違反財經(jīng)紀(jì)律現(xiàn)象還比較普遍，工程款被挪用和擠占；三是工程質(zhì)量下降，一些重要基礎(chǔ)設(shè)施（人命關(guān)天的設(shè)施如防洪堤工程）出現(xiàn)“豆腐渣”工程；四是經(jīng)營性項目效益低下，甚至出現(xiàn)項目投產(chǎn)之日就是企業(yè)破產(chǎn)之時的現(xiàn)象。造成這些問題的原因是多方面的，既有我們的基建項目決策不按市場規(guī)律、經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，缺乏合理規(guī)劃和科學(xué)論證，也有在基本建設(shè)各環(huán)節(jié)中財務(wù)管理作用沒有得到充分發(fā)揮，財務(wù)監(jiān)督缺位的原因。因此，如何在建設(shè)項目中發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用，保證建設(shè)項目資金的有效、合理、安全使用是值得我們研究和探討的問題。

　　Ⅰ 加強(qiáng)建設(shè)項目前期工作的財務(wù)管理和監(jiān)督

　　建設(shè)項目前期工作是從建設(shè)項目醞釀決定到開工建設(shè)以前進(jìn)行的各項工作，主要包括項目建議書的提出、可行性研究報告、初步設(shè)計及施工圖設(shè)計階段，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)部門審批這一時期，它是我國基本建設(shè)程序中一個非常重要的階段。長期以來由于受到計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，建設(shè)項目前期工作一般委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)設(shè)計研究部門進(jìn)行實施，工作由工程技術(shù)人員完成，建設(shè)項目財務(wù)人員很少參與，財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督基本是空白，財務(wù)監(jiān)督職能作用就無從談起。正是由于這種習(xí)慣做法，造成項目前期工作財務(wù)監(jiān)督缺位，使得部分建設(shè)項目在實施過程中出現(xiàn)預(yù)算超概算，投資規(guī)模一再突破，形成“釣魚”工程、“胡子”工程，人為拉長基建戰(zhàn)線；項目建成后出現(xiàn)運營困難，效益不佳，甚至破產(chǎn)。因此，在項目前期工作階段，財務(wù)管理、監(jiān)督重點在建設(shè)項目立項、工程可行性研究階段。具體包括：

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目資金籌措的管理和監(jiān)督。

　　建設(shè)項目的建設(shè)資金來源主要由項目資本金、借入資金構(gòu)成。對于項目資本金監(jiān)督必需按照《公司法》、國家計委制定的《關(guān)于建設(shè)項目實行法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》和《關(guān)于建設(shè)項目推行項目資本金制度》的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)項目資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國家法律法規(guī)，確認(rèn)項目資本金能夠達(dá)到規(guī)定的最低限額以上，以保證建設(shè)項目的資產(chǎn)負(fù)債比達(dá)到合理的水平，為項目投產(chǎn)后運營提供良好的基礎(chǔ)。對于借入資金的監(jiān)督主要是擬建項目準(zhǔn)備利用國內(nèi)（外）銀行貸款或國際金融組織貸款是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，銀行是否出具貸款承諾意向書等，以保證項目進(jìn)入實施階段能夠按計劃、按進(jìn)度及時借入資金，確保建設(shè)項目的順利實施。

　?。ǘ┘訌?qiáng)對建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)效益的預(yù)測分析和評價，建立健全一套完整的評價分析指標(biāo)體系。

　　建設(shè)項目在立項、工程可行性研究階段，重點是對建設(shè)項目技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上是否可行進(jìn)行研究，采取需要一可能一可行一最佳步驟對項目進(jìn)行科學(xué)決策。因此，在項目立項、初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務(wù)效益和費用，編制財務(wù)報表，計算評價指標(biāo)、考察項目贏利能力、償債能力及外匯平衡等財務(wù)狀況，以判斷項目的財務(wù)可行性。并結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)評價進(jìn)行綜合考慮，提出投資決策建議。根據(jù)不同籌資渠道的特點，提出策略和合理組合。目前我國財務(wù)測算分析指標(biāo)體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期（動態(tài)、靜態(tài)）財務(wù)凈現(xiàn)值（率）、財務(wù)內(nèi)部收益率等等，這些分析指標(biāo)體系能夠滿足建設(shè)項目財務(wù)效益評價的需要，財務(wù)監(jiān)督就是對所作的財務(wù)預(yù)測分析要客觀公正和實事求是的評價，對收益的預(yù)測不宜過分的樂觀，對項目風(fēng)險要盡可能預(yù)計，防止人為提高財務(wù)收益來達(dá)到項目建設(shè)的違背經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程，確保國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行。

　　Ⅱ 加強(qiáng)建設(shè)項目實施過程的財務(wù)管理和監(jiān)督

　　建設(shè)項目實施階段是指項目工程可行性研究報告、初步設(shè)計經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，建設(shè)項目被國家列入年度投資計劃（預(yù)算）后，開始建設(shè)到項目建成投產(chǎn)移交階段。建設(shè)項目能否在國家批準(zhǔn)的概算投資內(nèi)按質(zhì)按量完成，投資效果的好壞是檢驗建設(shè)項目管理、財務(wù)管理好壞的標(biāo)準(zhǔn)，因此在建設(shè)項目實施環(huán)節(jié)應(yīng)從幾個方面加強(qiáng)財務(wù)管理和監(jiān)督工作。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)建設(shè)項目招投標(biāo)的財務(wù)監(jiān)督和管理。建設(shè)項目招投標(biāo)的財務(wù)管理和監(jiān)督主要是對參與競標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行分析評價，重點分析評價企業(yè)的資金流動狀況、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等如流動比、速動比等指標(biāo)體系，以確認(rèn)竟標(biāo)企業(yè)在項目實施工程中有足夠財務(wù)履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果。

　?。ǘ┘訌?qiáng)建設(shè)項目的財務(wù)管理和監(jiān)督工作。

　　1、規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，提高建設(shè)項目財務(wù)管理工作質(zhì)量。根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；結(jié)合國家現(xiàn)行財政法規(guī)，健全各項財務(wù)規(guī)章制度，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。

　　2、建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟(jì)活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：（1）組織機(jī)構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。（2）健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟(jì)活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟(jì)活動和管理工作。（3）完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評價，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

　　3、強(qiáng)化建設(shè)資金監(jiān)管。建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機(jī)制，強(qiáng)化建設(shè)資金使用的控制和約束，具體有：一、建設(shè)資金實行?？顚Ｓ?。建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準(zhǔn)的建設(shè)項目，按照批準(zhǔn)的概預(yù)算控制和使用各項建設(shè)資金，資金實行專戶儲存，?？顚Ｓ?，不得擠占和挪用。二、落實建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主體，因此建設(shè)單位負(fù)責(zé)人對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負(fù)責(zé)，建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實建設(shè)資金監(jiān)管的各項職責(zé)，各司其職，各負(fù)其責(zé)，共同監(jiān)督管理。三、建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進(jìn)行。建設(shè)單位的建設(shè)資金籌集、調(diào)度、使用實行規(guī)范化管理，確保厲行節(jié)約，防止損失浪費，降低工程成本，提高資金使用效益。

　　4、加強(qiáng)工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實際完成設(shè)計工作量的貨幣表現(xiàn)形式，建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進(jìn)行結(jié)算。加強(qiáng)工程價款的監(jiān)督和管理主要從兩個方面進(jìn)行：一是審核工程價款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范。二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。

　?、?建設(shè)項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督

　　建設(shè)任務(wù)按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計全部完成后，要求組織項目竣工驗收、移交投入生產(chǎn)，為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價值的正確全面反映投資者權(quán)益，對項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督主要從以下幾個方面進(jìn)行：

　　（一）竣工項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理。建設(shè)項目完建后，應(yīng)對各種的物資、材料、設(shè)備、債權(quán)債務(wù)及時清理，做到工完賬清。各項資產(chǎn)進(jìn)行清理核實，妥善保管，按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不得任意侵占，處理的財產(chǎn)物資收入按照規(guī)定沖減相關(guān)成本；報廢工程需按規(guī)定的程序上報有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　?。ǘ┗ńY(jié)余資金的管理和監(jiān)督。建設(shè)項目實際到位資金與建設(shè)成本之差就是基建結(jié)余資金，加強(qiáng)基建結(jié)余資金管理和監(jiān)督應(yīng)從幾個方面進(jìn)行：一是嚴(yán)格按照財政法規(guī)進(jìn)行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用，二是建設(shè)單位留成收入要按規(guī)定計提和開支范圍使用。

　?。ㄈ┗ㄊ杖牍芾砗捅O(jiān)督。在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負(fù)荷試車運行收入以及其他收入構(gòu)成基建收入，對基建收入的管理和監(jiān)督主要有：按照稅法規(guī)定交納所得稅，按規(guī)定將稅后凈收入作為建設(shè)單位留成收入；留成收入按國家財政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配使用。

　　綜上所述，建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督不僅僅局限于建設(shè)實施階段，而應(yīng)從建設(shè)項目前期工作、建設(shè)實施、建設(shè)項目竣工階段三個環(huán)節(jié)進(jìn)行，才能有效控制建設(shè)項目投資成本，提高建設(shè)資金使用效果和項目的投資效益。

　　全方位、全過程、全員的費收預(yù)算控制的實施將強(qiáng)化交通規(guī)費征收控制功能，使費收目標(biāo)和決策得以細(xì)化和落實。

　　4 費收資金結(jié)算中心

　　費收資金結(jié)算中心應(yīng)是票據(jù)管理中心的重要分支機(jī)構(gòu)，專門從事省交通廳各級費收管理部門交通規(guī)費資金流量與存量管理并監(jiān)控費收資金征收與上解，確保整個費收資金的安全，費收資金結(jié)算中心能有效地確保票款同步?！笆罩蓷l線”的目的是加強(qiáng)費收管理，但交通費收有著自身特點，票據(jù)的管理離不開財務(wù)的緊密配合，費收部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置應(yīng)充分考慮費收管理特點。賬戶的管理十分重要，大量違規(guī)資金的使用離不開賬戶配合。為了體現(xiàn)費收管理的集權(quán)特點，費收資金結(jié)算中心對地市州級以下的交通費收管理基層部門實行嚴(yán)格的管制。地市州級賬戶在條件成熟的情況下聯(lián)合金融系統(tǒng)對費收有關(guān)部門賬戶實行實時監(jiān)控目標(biāo)責(zé)任制的實行要借鑒銀行信貸員責(zé)任制管理方法。

　　5 交通規(guī)費征收委派制

　　雙元控制主體管理組織結(jié)構(gòu)是票據(jù)監(jiān)督弱化的土壤。省廳局應(yīng)成立票據(jù)監(jiān)督“監(jiān)事會”，對地市州費收管理部門派出“獨立票管監(jiān)事”，結(jié)合目標(biāo)責(zé)任制，行使監(jiān)督權(quán)，將定期費收審計和不定期票據(jù)抽查結(jié)合起來，選派較為固定的人員負(fù)責(zé)固定地區(qū)。

　　6 業(yè)績評價體系的建立

　　交通規(guī)費征收業(yè)績評價是指運用科學(xué)、規(guī)范的管理、財務(wù)和數(shù)理統(tǒng)計方法，對交通廳及各級費收管理部門或每個費收人員一定費收期間內(nèi)的征收狀況、費收資金解繳等業(yè)績進(jìn)行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。交通規(guī)費征收業(yè)績評價作為一個體系由評價目標(biāo)、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價報告五個基本要素組成。在規(guī)費征收財務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績評價處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在交通費收財務(wù)管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財務(wù)活動、預(yù)算執(zhí)行過程中，通過費收業(yè)績評價信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預(yù)算的偏差，從而實現(xiàn)對費收財務(wù)管理過程的控制；另一方面，預(yù)算編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復(fù)始的循環(huán)以實現(xiàn)對整個交通規(guī)費征收業(yè)務(wù)活動的最終控制。費收業(yè)績評價既是對本次費收財務(wù)管理循環(huán)的總結(jié)，又是對下一個財務(wù)管理循環(huán)的開始。費收業(yè)績評價包括動態(tài)評價和綜合評價兩個層次。動態(tài)評價是指在費收業(yè)務(wù)活動過程中進(jìn)行的、對有關(guān)部門部門和個人的工作業(yè)績狀況即時確認(rèn)、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預(yù)算執(zhí)行主體的費收預(yù)算完成情況進(jìn)行的分析評價，其評價內(nèi)容以完成率、實征率、費款解繳率、應(yīng)收賬款率等指標(biāo)為主，綜合評價作為本期預(yù)算的起點和下期預(yù)算的終點，主要涉及省交通規(guī)費整體成績的評價和獎罰分配的問題。

　　應(yīng)特別指出的是，以上幾個方面是相互配合、相互依存的，系統(tǒng)化的交通規(guī)費征收財務(wù)控制是全方位、綜合的、全面的、系統(tǒng)的費收財務(wù)控制體系，是多種控制方式整合的結(jié)果，這種整合應(yīng)該充分體現(xiàn)下列原則要求：集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財務(wù)管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與控制過程的統(tǒng)一；激勵與約束的交融；價值指標(biāo)與實物指標(biāo)的配套等。

　　〔參考文獻(xiàn)〕

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　　2 閻達(dá)五楊有紅《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》會計研究2001 2