內(nèi)容摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，獨(dú)立財(cái)權(quán)地位業(yè)已確定，財(cái)務(wù)管理的獨(dú)立地位越來越突出，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)分工不明確的弊端越來越明顯，從而使現(xiàn)代企業(yè)中財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)成為必然趨勢。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；財(cái)權(quán)；分設(shè)

　　經(jīng)濟(jì)決定財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)所具有的產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)的四個(gè)特征，無一不與企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系在一起，要使國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換真正落到實(shí)處，新的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的管理模式必須緊密配合，其管理體制、管理方法、管理內(nèi)容都應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的要求，隨著產(chǎn)權(quán)界區(qū)的明晰化，財(cái)權(quán)地位的確立，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別已日漸凸顯。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

　　一、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的理論基石：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的合并或分設(shè)，從根本上受財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系的制約和影響。從理論上看，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)具有不同的本質(zhì)目標(biāo)，職能和主體，是并列的兩個(gè)不同范疇，這為財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)提供了強(qiáng)有力的理論支持。具體地說，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：

　　1.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不同

　　從財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史條件和背景看，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)是不同的。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生伴隨著人類社會(huì)的最初生產(chǎn)活動(dòng)便開始了，比如，狩獵人員對(duì)氏族長交待當(dāng)天的狩獵數(shù)量，“結(jié)繩記事”等。而財(cái)務(wù)是與商品貨幣經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，商品生產(chǎn)和交換及貨幣的出現(xiàn)，是財(cái)務(wù)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。其萌芽是出現(xiàn)在公有財(cái)產(chǎn)面臨爭奪，資源出現(xiàn)稀缺之時(shí)，因此，財(cái)務(wù)的萌芽是與私有產(chǎn)權(quán)的萌芽相伴隨的，是私產(chǎn)制度的結(jié)晶。

　　2.財(cái)務(wù)本質(zhì)與會(huì)計(jì)本質(zhì)的區(qū)別

　　會(huì)計(jì)本質(zhì)問題是會(huì)計(jì)理論的關(guān)鍵和核心問題，是貫穿會(huì)計(jì)理論的主線。受托責(zé)任是貫穿會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的一個(gè)靈魂，一種觀念，一種學(xué)說，“受托責(zé)任”突出了會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度耦合，因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是“受托責(zé)任”，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是認(rèn)定和解除這種“受托責(zé)任”。

　　對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的討論，主要有貨幣收支活動(dòng)論、貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、價(jià)值運(yùn)動(dòng)論、本金投入與收益論等幾種觀念，它們從不同程度上反映了財(cái)務(wù)的某些特性，但都存在不同的缺陷，伍中信教授在充分吸取了以上觀點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)并考慮到現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想的基礎(chǔ)上，適時(shí)地提出了“財(cái)權(quán)”的概念，并指出“財(cái)權(quán)流”是現(xiàn)代財(cái)務(wù)的本質(zhì)。他指出：財(cái)權(quán)表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)力所擁有的支配權(quán)，包括收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等（伍中信，1999）。獨(dú)立財(cái)權(quán)的確立是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)區(qū)別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的根本標(biāo)志，是企業(yè)是否真正開展財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)志，也是財(cái)務(wù)區(qū)別于會(huì)計(jì)的重要“砝碼”，因此說“財(cái)權(quán)流”是對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的重大推進(jìn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)本質(zhì)的恰當(dāng)描述。

　　3.財(cái)務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體的差異

　　隨著“財(cái)權(quán)”概念的引入、財(cái)務(wù)主體與會(huì)計(jì)主體區(qū)別就明顯起來。財(cái)務(wù)主體是指具有獨(dú)立財(cái)權(quán)（產(chǎn)權(quán)），進(jìn)行獨(dú)立核算，擁有自身利益并努力使其最大化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。而會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)的空間范圍。財(cái)務(wù)主體必須是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是財(cái)務(wù)主體。沒有獨(dú)立財(cái)權(quán)或不具備經(jīng)濟(jì)性的會(huì)計(jì)主體不是財(cái)務(wù)主體。財(cái)務(wù)主體顯然是在會(huì)計(jì)主體界定空間范圍的基礎(chǔ)之上，對(duì)該主體是否擁有獨(dú)立財(cái)權(quán)和經(jīng)濟(jì)屬性的再確定。

　　4.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在基本職能上的區(qū)別

　　對(duì)財(cái)務(wù)職能的表述，一般認(rèn)為財(cái)務(wù)具有籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配和監(jiān)督等幾大具體職能，而前四個(gè)職能可以統(tǒng)一歸結(jié)為資源配置職能，因此我們可以把資源配置職能與財(cái)務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財(cái)務(wù)的兩大基本職能，兩者的關(guān)系是：在資源的配置過程中進(jìn)行著財(cái)務(wù)監(jiān)督，在財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中進(jìn)行著資源配置職能，其中資源配置職能是財(cái)務(wù)的第一大基本職能。眾所周知，會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職能，但財(cái)務(wù)的核心內(nèi)容側(cè)重于資源配置，會(huì)計(jì)則著重于核算，這是兩者區(qū)別于對(duì)方的兩個(gè)特殊領(lǐng)域。

　　二、傳統(tǒng)體制下財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合一的原因探析

　　從理論上分析，通過以上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較，我們知道財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)各有側(cè)重，存在較大的差別，這些差別表明，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)具有不同的性質(zhì)目標(biāo)、職能和工作側(cè)重點(diǎn)，它們是兩個(gè)并列的范疇，不能相互代替，這就從理論上為財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分設(shè)提供了依據(jù)。但在傳統(tǒng)體制下為什么長期存在財(cái)會(huì)合一的現(xiàn)象呢？究其原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　1.財(cái)權(quán)的獨(dú)立程度與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的影響

　　在傳統(tǒng)體制下，國家財(cái)政的分配關(guān)系囊括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。企業(yè)是國家的一個(gè)“車間”，企業(yè)財(cái)務(wù)服從于國家財(cái)政，會(huì)計(jì)也是國家駐廠的“核算員”，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)都是為了完成國家任務(wù)。企業(yè)沒有自主權(quán)，更沒有財(cái)權(quán)，沒有財(cái)權(quán)的企業(yè)實(shí)際上就不能成為財(cái)務(wù)主體，而只是會(huì)計(jì)主體，這樣，企業(yè)財(cái)務(wù)工作由會(huì)計(jì)包辦也就順理成章。同時(shí)，在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃體制下，企業(yè)外界投資主體少，產(chǎn)權(quán)關(guān)系單一，這就使得企業(yè)所要面臨和處理的財(cái)務(wù)關(guān)系也十分簡單，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無從談起，因而真正的財(cái)務(wù)管理的手段和工具難以得到發(fā)揮，這樣在實(shí)踐中財(cái)務(wù)工作埋沒于會(huì)計(jì)工作中，理論上也就產(chǎn)生了“大會(huì)計(jì)觀”、“財(cái)會(huì)合一”等問題。

　　2.企業(yè)管理水平的影響

　　管理水平高的企業(yè)必然在內(nèi)部分權(quán)管理上要求嚴(yán)格和細(xì)致，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置也就因此而細(xì)化，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就可能分別設(shè)置。顯然管理水平低的傳統(tǒng)企業(yè)就沒有必要如此設(shè)置。并且，長期以來在傳統(tǒng)企業(yè)中，由于內(nèi)部管理的弱化，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)管理需求的不足，在機(jī)構(gòu)數(shù)量上便表現(xiàn)為粗獷，不具體。

　　3.國家政策職能與投資者職能合一的影響

　　國家政府對(duì)于會(huì)計(jì)工作必須體現(xiàn)其管理職能，而無須對(duì)財(cái)務(wù)工作提出要求。財(cái)務(wù)工作的管理權(quán)限除了經(jīng)營者以外，就是投資者。由于傳統(tǒng)企業(yè)的投資者是國家政府，國家政府對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)的這兩種職能混合在一起，必然造成理性上應(yīng)該施行會(huì)計(jì)管理體制來設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理體制。這樣，財(cái)務(wù)必然隸屬與會(huì)計(jì)，而導(dǎo)致財(cái)會(huì)合一。

　　三、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的現(xiàn)實(shí)分析

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系也日趨復(fù)雜。企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的分立，是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)實(shí)的必然選擇。

　　1.從實(shí)際情況看，企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是與其所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)不再象傳統(tǒng)企業(yè)那樣沒有獨(dú)立的財(cái)權(quán)，而是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體、自主籌劃自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，自主承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)越來越多地面對(duì)資本市場，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，另外，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，因此，單純的會(huì)計(jì)再也不能盡善盡美的履行財(cái)務(wù)的職能，只有對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，才能切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)生存和發(fā)展。

　　2.從作用來看，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的分設(shè)具有十分重要的意義。首先，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于突出財(cái)務(wù)管理作用。設(shè)置專門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)有利于發(fā)揮管理人員專業(yè)優(yōu)勢，審時(shí)度勢，減少?zèng)Q策失誤，降低決策風(fēng)險(xiǎn)。其次財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于企業(yè)責(zé)、權(quán)、利以及激勵(lì)和約束的對(duì)稱，通過不同性質(zhì)的定崗，有利于明確責(zé)任，提高效率。再次，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，有利于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員互相制約、互相監(jiān)督，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，提高他們的專業(yè)技術(shù)水平，更好地為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

　　3.財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于分別明確企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)。會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是為企業(yè)的內(nèi)部管理和外部決策提供各種有用的會(huì)計(jì)信息，從事基礎(chǔ)性管理工作；財(cái)務(wù)的目標(biāo)就是通過優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)狀況，實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化，從事資金運(yùn)動(dòng)的職能性工作。另外，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)有利于財(cái)務(wù)工作的企業(yè)化，促進(jìn)其規(guī)范性，也方便了投資者對(duì)重大財(cái)務(wù)問題的決策，避免受企業(yè)外部的過多干擾，保證企業(yè)理財(cái)自主權(quán)的落實(shí)。

　　因此，隨著企業(yè)作為市場主體地位的提出和確立，企業(yè)財(cái)權(quán)也日益得到加強(qiáng)，財(cái)務(wù)主體地位也日益鞏固，與此相適應(yīng)，企業(yè)也面臨著復(fù)雜多樣的投資主體和產(chǎn)權(quán)主體，要求企業(yè)及時(shí)處理好與各方的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財(cái)務(wù)關(guān)系，而變化多端的市場風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)采取不同的財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、控制和決策方法，去規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，面臨這一形勢，傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)合一的機(jī)制不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)勢在必行。

　　四、我國財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)體系的構(gòu)建

　　在西方企業(yè)界，特別是大型企業(yè)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都是分別設(shè)置的，一般是在財(cái)務(wù)副總理下分設(shè)財(cái)務(wù)處和會(huì)計(jì)處，分別由財(cái)務(wù)長和主計(jì)長擔(dān)任主管人員，其下再根據(jù)工作內(nèi)容設(shè)置若干專業(yè)科。

　　根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒西方國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)會(huì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置可用下圖表示：

　　在財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)置兩個(gè)平行的管理部門，各部門應(yīng)有明確的職責(zé)分工，并在工作中密切聯(lián)系，相互協(xié)調(diào)。

　�。�1）財(cái)務(wù)處。財(cái)務(wù)處的職能主要是籌集資金、編制預(yù)算、投資經(jīng)濟(jì)決策、信用和保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)以及利潤分配等。其下各科室主要職責(zé)分別為：①資金科。具體負(fù)責(zé)現(xiàn)金銀行存款的出納與結(jié)算，流動(dòng)資金需要另核定，籌集資金以及控制資金結(jié)構(gòu)和資金成本；②預(yù)算科。具體負(fù)責(zé)全企業(yè)各種預(yù)算的制定；③投資科。具體負(fù)責(zé)聯(lián)系投資者，對(duì)各個(gè)投資方案的現(xiàn)金進(jìn)行估計(jì)，并對(duì)投資方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；④信用科。具體負(fù)責(zé)信用政策的制定和貸款的回收，可兼管有關(guān)保險(xiǎn)事務(wù)；⑤分析和資本運(yùn)營科。具體負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析，尋求改善財(cái)務(wù)狀況和擴(kuò)大經(jīng)營成果的途徑，以及監(jiān)督日常資本運(yùn)營狀況。

　�。�2）會(huì)計(jì)處。會(huì)計(jì)處的職能主要是進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，根據(jù)財(cái)務(wù)處制定的各種預(yù)算，控制預(yù)算的執(zhí)行情況，利用賬面核算資料保護(hù)資產(chǎn)，提供管理所需要的各種會(huì)計(jì)信息等。其下各科室的主要職責(zé)分別為：①核算科。具體負(fù)責(zé)日常會(huì)計(jì)記賬提供會(huì)計(jì)報(bào)表等；②成本科。具體負(fù)責(zé)成本的計(jì)算，內(nèi)部成本報(bào)表的編制以及成本管理工作；③資產(chǎn)科。具體負(fù)責(zé)材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品、低值易耗品等資產(chǎn)的核算與利用賬面資料進(jìn)行控制和管理；④稅務(wù)科。具體負(fù)責(zé)研究稅法，申報(bào)納稅數(shù)額并控制對(duì)納稅有重要影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的長期總稅負(fù)降低到最低程度；⑤審計(jì)科。具體負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、執(zhí)行財(cái)會(huì)規(guī)定的情況、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的可靠性等實(shí)施有效的審計(jì)與監(jiān)督。值得強(qiáng)調(diào)的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，審計(jì)科的工作不但不能削弱，而且必須加強(qiáng)，審計(jì)科將成為與會(huì)計(jì)處平行的職能部門，在此不再贅述。

　　以上對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的范圍作了一個(gè)大致的劃分。財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分別設(shè)置，分別規(guī)定職責(zé)范圍，才能明確財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作各自的主攻方向，各司其職，保證責(zé)、權(quán)、利以及激烈與約束的對(duì)稱。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)還要相互配合密切協(xié)作，互相支持，協(xié)調(diào)一致地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)而發(fā)揮各自的作用。

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