現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾晫徲嫅?zhàn)略的選擇，既注重降低審計風(fēng)險，又注重節(jié)省審計成本。在選擇審計戰(zhàn)略時，注重在審計效果和效率之間尋找一個均衡點。該種模式的主要程序是：

　　1）實施分析性程序。確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行分析；初步評價可接受審計風(fēng)險和固有風(fēng)險，了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和評價控制風(fēng)險；依據(jù)審計風(fēng)險模型，確定檢查風(fēng)險水平，制定審計總體計劃和具體計劃。本環(huán)節(jié)程序的重點是內(nèi)部控制風(fēng)險的研究和評價。

　　2）如果初步評價控制風(fēng)險水平較低，則實施控制測試，控制測試的程序與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆闲詼y試大體相仿，不同的是應(yīng)擴(kuò)大測試的范圍，不拘于會計控制系統(tǒng)，而更應(yīng)側(cè)重進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險控制的測試，實施風(fēng)險分析程序，以確定被審計單位是否有效的控制了經(jīng)營風(fēng)險，是否會導(dǎo)致經(jīng)營失敗。依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實質(zhì)性測試。如果初步評價控制風(fēng)險水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實質(zhì)性測試，評價財務(wù)報表的可靠性。實質(zhì)性測試的程序與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚴且粯拥?，需強調(diào)的是，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，根?jù)被審計單位的實際情況，可不進(jìn)行符合性測試，直接進(jìn)行實質(zhì)性測試，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，可以不進(jìn)行符合性測試，但必須實施經(jīng)營風(fēng)險分析程序。

　　3）實施分析性程序和賬戶余額的實質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嫹椒ㄍ猓€大量采用分析性程序的方法，如趨勢分析法、比率分析法、絕對額比較法、垂直分析法等。分析的范圍不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而是擴(kuò)大到了企業(yè)經(jīng)營中顯示的有關(guān)數(shù)據(jù)，從對經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析中，判斷被審計單位是否存在經(jīng)營風(fēng)險。

　　總之，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械姆闲詼y試程序和實質(zhì)性測試程序，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校旧先钥梢圆捎?，但測試的范圍和內(nèi)涵擴(kuò)大了，應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钬灤┯谒袑徲嫵绦颉?/p>

　　4現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的運用前景

　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍?0世紀(jì)90年代才發(fā)展起來的，到目前為止，無論是在國際上還是在我國，并沒有一套嚴(yán)密的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木枋茄芯科髽I(yè)是否存在經(jīng)營失敗的風(fēng)險。目前企業(yè)發(fā)生的大多數(shù)欺詐舞弊的案件是管理層的舞弊，內(nèi)部控制無效，這也就給我們的注冊會計師的綜合素質(zhì)提出了一個更高的要求，要了解企業(yè)各個方面的情況。我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個行業(yè)。這可以說是我們引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖畲笳系K。因此，在研究引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r候要采取辨證科學(xué)的態(tài)度，既不能排斥也不能拿來主義。從實務(wù)界來說，在觀念上要認(rèn)同和接受這種審計理念，在行動方法上要循序漸進(jìn)，通過實踐逐步摸索、完善。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，應(yīng)首先將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钬灤徲嫎I(yè)務(wù)的全過程，從審計業(yè)務(wù)的承接階段、審計計劃階段、審計實施階段到出具審計報告階段都應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，決定采取何種審計程序，從而降低審計風(fēng)險，以可接受的最低的審計風(fēng)險完成審計工作。

　　不管是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€是制度基礎(chǔ)審計，都是技術(shù)層面的，并非最重要的，注冊會計師的獨立性和執(zhí)業(yè)道德更為重要。獨立性不解決，就很難有現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｈ绻粡母旧细淖冇杀粚徲媶挝坏墓芾懋?dāng)局聘用會計師事務(wù)所的弊端，不論是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，還是制度基礎(chǔ)審計，都難以解決審計失敗的問題。對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，還應(yīng)該經(jīng)歷一個短期討論階段，等到時機成熟就可以全面推行。

　　綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橹贫然A(chǔ)審計的完善和發(fā)展，是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢，但其尚處于探索階段，在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏?zhǔn)則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，注冊會計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)業(yè)過程中，將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒?，以將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饾u發(fā)展和完善，將在注冊會計師職業(yè)界得到普遍的認(rèn)可，并得以積極地運用，也必將全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象。

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