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違紀資金審計的幾個著手點

來源: 審計與理財 編輯: 2006/06/29 10:31:01  字體:

  審計方法從最初的詳細審計,過渡到抽樣審計,發(fā)展到制度基礎審計,進化到現(xiàn)代的風險導向審計,審計已遠遠突破了就賬查賬的范圍。準確、快速地找到審計的切入點十分關鍵,這也是提高審計效率的關鍵所在。筆者根據(jù)多年從事財務收支審計工作的實踐,針對違紀資金審計,總結出如下幾條途徑:

  一、從舉報線索入手

  有些單位內部復雜,管理較亂,人心渙散,導致群眾意見大,舉報信多的狀況,我們遇到此類審計單位,要注意以下工作環(huán)節(jié):

 ?。ㄒ唬┡袛嗯e報情況的真?zhèn)巍I鐣F(xiàn)象較為復雜,舉報的目的也有多種,如何來判斷舉報線索的真?zhèn)?,又不打草驚蛇,需要具有工作的藝術性。一是從舉報內容是否清晰進行判斷;二是從多封舉報信的內容是否銜接、是否有矛盾進行判斷;三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側面進行了解;四是找有關單位、人員調查了解;五是正面調查了解。

 ?。ǘ┽槍εe報問題,測試有關內部控制是否合規(guī)、有效,是否得以嚴格執(zhí)行。

  (三)進行實質性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進行選擇,也可以結合使用。順查法是指按照經(jīng)濟業(yè)務處理的先后順序依次進行審查的方法(原始憑證——記賬憑證——賬簿——報表)。逆查法是指按照業(yè)務處理的相反順序依次進行審查的方法(從會計報表入手,只審查有疑問有問題的內容,可以避免不必要的全面審查)。逆查法一般適用于:(1)被審單位管理制度健全、有效,出現(xiàn)問題的機會相對較少。(2)被審單位的規(guī)模大,業(yè)務多,從節(jié)約工作量及審計成本考慮,順查法適用的情況與上面相反。進行違法違紀案件的查證工作,通常選用順查法,因為有疑點、線索,審查的范圍相對較小,這樣得到的結果更加全面、準確。

  二、從現(xiàn)金的盤查入手

  經(jīng)濟活動脫離不了貨幣資金的流轉,貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強,使用靈活,容易兌現(xiàn)的特點。因此貨幣資金極易發(fā)生營私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違紀問題。對貨幣資金大都采用核對法、盤點法。

  現(xiàn)金是貨幣資金的重要一種,利用現(xiàn)金作弊主要有以下幾種情況:

 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收入不入賬,私設“小金庫”。大致有如下幾種具體形態(tài):一是截留各種現(xiàn)金收入款項;二是非法侵占其他收入;三是虛列支出、虛報冒領;四是隱匿傭金、回扣、好處費;五是轉移收入。

 ?。ǘ┨撻_發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費。

 ?。ㄈ┡灿脦齑娆F(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式:一是打白條抵頂庫存現(xiàn)金;二是經(jīng)單位領導批準用于個人生活或其他非正常需要。

  (四)貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為:一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污;二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污;三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報賬貪污;四是利用憑證副本重復報賬或用白條虛報支出;五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進行貪污等。

  現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點庫存現(xiàn)金,檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點應采用“突然襲擊”的方法,最好選擇在某一天上班業(yè)務開始之前,或某天下午下班前停止業(yè)務結賬之后,以防有關人員得到消息而做手腳。盤點現(xiàn)金時,審計人員、出納和財務主管應同時在清點現(xiàn)場。

  除了盤點現(xiàn)金外,如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字,則要進行認真分析,查明是否有未入賬資金。

  對于假發(fā)票報賬等虛列冒領現(xiàn)金的行為,查賬人員應首先審查分析現(xiàn)金日記賬,并根據(jù)日記賬檢查有關原始憑證,判斷其合理合法性,是否存在涂改原始憑證,或報銷的憑證沒有經(jīng)過有關人員簽字、核審、或有關簽字模糊,時間不吻合、發(fā)票內容不合理。如果有上述情況,應進一步同相關單位或負責人核對、證實,如與實際情況不符,應對當事人進行調查,在取證基礎上查明其是否有貪污行為。

  三、從銀行賬戶核查入手

  檢查銀行存款首先應核查被審單位的銀行賬號,一是要被審單位承諾填報;二是向銀行調閱;三是檢查有關資金往來的原始憑證;四是建立被審單位銀行賬戶資料庫。

 ?。ㄒ唬彶殂y行存款賬:一是核對銀行存款日記賬和總賬,檢查其二者是否相符;二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生情況,重點核對銀行對賬單上有一收一付,而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數(shù),減少收入數(shù),以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。

  (二)抽查與銀行存款有關的往來賬戶。應選擇其中一些重要業(yè)務進行審查。重要業(yè)務主要是指:金額大、時間長、頻率高的往來賬戶、以查明有無通過往來轉移資金,或挪用公款獲取好處的行為。

  (三)檢查銀行存款結算憑證。主要用審核的方法,審核現(xiàn)金支票、轉賬支票(含進賬單)、付款委托書和匯出款項等銀行結算憑證的存根和回單。查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結算憑證,應著重查明以下幾點:

  1、簽發(fā)的支票和其他銀行結算憑證,有無將原始憑證作為付款依據(jù)。

  2、簽發(fā)的支票和其他銀行結算憑證,是否及時登記入賬,簽發(fā)的支票存根是否妥善保管,其標號是否連續(xù),有無脫號。

  3、作廢支票是否仍保留在支票簿內,并加蓋“作廢”戳記。

 ?。ㄋ模彶殂y行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對賬單和銀行存款余額調節(jié)表,查證銀行存款是否真實存在,賬賬是否一致。

  審核銀行存款余額調節(jié)表時,應注意審查銀行存款余額調節(jié)表所有未達賬款是否合情、合理、合法,對長期未達賬款應進行重點審查。如銀行存款余額經(jīng)調節(jié)表調整后,仍有差額,還應進行跟蹤審查。

  四、從固定資產(chǎn)的審查入手

  固定資產(chǎn)增加的途徑主要有:購建、有償和無償調入及饋贈、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤盈等。

  固定資產(chǎn)減少的原因主要有:無償或有償調出;盤虧、毀損或遭受非常事故減少;對外投資;由于不能繼續(xù)使用而報廢等。

  對固定資產(chǎn)的審查主要采用盤點核對法,也可以采用抽樣審計。

  固定資產(chǎn)作弊主要有以下幾種情況:一是私自侵占單位固定資產(chǎn);二是開假發(fā)票套取資金;三是構建過程中接受回扣不入賬,或者收受賄賂;四是變價處理固定資產(chǎn)不入賬,不合法等。

  五、其他入手點

  1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法,是否有以撥代支,贊助無預算撥款關系的單位或轉移資金,從中獲取好處。有些行政事業(yè)單位具有資金分配權、管理權,這些權利如使用不當,極容易導致腐敗,因此對行政事業(yè)單位的資金分配、管理進行審計尤為必要。

  2、檢查報刊、書籍的發(fā)行、廣告收支、回扣等。行政事業(yè)單位創(chuàng)辦刊物、出版書籍,是其進行宣傳活動、課題研究、知識培訓的重要陣地,應當加強管理,否則,也會導致違法違紀。對行政事業(yè)單位的報刊、書籍的財務收支進行審計也成為行政事業(yè)單位審計的一項重要內容。

  3、檢查所的協(xié)會、學會等社會團體,看其是否有一次為名開設賬號,將無償變有償,轉移收入,或利用其隱瞞截留收入、攤派費用等情況。隨著近幾年來行政事業(yè)單位賬號清理、“收支兩條線”工作力度的加大,行政事業(yè)單位以自己的名義開設賬號設立“小金庫”難以藏身,因此,以所的協(xié)會、學會等社會團體為名開設賬號成為一種趨勢。

  4、查票據(jù),業(yè)務案卷。有很多行政事業(yè)單位具有行政執(zhí)法權、司法權、收費權,尤其是當前,“三亂”問題仍是影響社會經(jīng)濟秩序的主要問題,因此,對行政事業(yè)單位的票據(jù),業(yè)務案卷進行審計是檢查“三亂”問題的主要途徑。

  5、檢查房產(chǎn),土地等的滋生收入是否入賬,是否依法納稅。

  檢查所設的臨時機構是否有賬號、資金收支及固定資產(chǎn)管理是是否合規(guī);撤銷時,國有資產(chǎn)是否安全轉移。

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