審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)分析后得出的結(jié)論，是審計(jì)工作的核心。審計(jì)評(píng)價(jià)需要定量分析和定性分析相結(jié)合，然而，在評(píng)價(jià)時(shí)卻常常存在評(píng)價(jià)難的問題，主要表現(xiàn)在：

　　1.從定性分析本身的特質(zhì)來看，它多是依據(jù)人們感覺器官所產(chǎn)生的印象，帶有一定的主觀性色彩，一般很難用具體確切的數(shù)據(jù)來描述?！盎痉稀?、“數(shù)額較小”、“部分健全”等評(píng)價(jià)術(shù)語都是一些模糊概念，其外延、內(nèi)涵很難界定清楚，對(duì)于同一審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)和結(jié)論常常會(huì)因人而異，這方面的實(shí)例屢見不鮮。

　　2.從對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)是量和質(zhì)的統(tǒng)一來看，要在審計(jì)評(píng)價(jià)中把量和質(zhì)很好地結(jié)合起來，目前尚缺乏科學(xué)有效的整合方法。如果以發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)嚴(yán)重程度作為評(píng)價(jià)依據(jù)，則可能低估問題出現(xiàn)的普遍性；如果以發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量多寡作為評(píng)價(jià)依據(jù)，則很難反映問題性質(zhì)嚴(yán)重程度上的差異，何況沒有發(fā)現(xiàn)問題不等于不存在問題，在許多情形下，審計(jì)人員憑經(jīng)驗(yàn)、憑直覺會(huì)感到問題的存在，但限于客觀條件，一下子又無法找到違規(guī)的證據(jù)，這種情形下。作出比較樂觀的審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)擔(dān)負(fù)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.又從審計(jì)評(píng)價(jià)是絕對(duì)性和相對(duì)性的統(tǒng)一來看，要做到公平公正，需要建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就目前來說這很難做到。一項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)某個(gè)單位來說是個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，而放在某個(gè)地區(qū)或在整個(gè)社會(huì)中卻是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，單位與單位之間、過去和現(xiàn)在都存在一個(gè)可比性問題，在某—個(gè)地區(qū)、某一個(gè)時(shí)期評(píng)價(jià)比較悲觀的企業(yè)換了一個(gè)地區(qū)或時(shí)期共評(píng)價(jià)也許比較樂觀，對(duì)此可能產(chǎn)生的影響審計(jì)人員無法事先估計(jì)到。

　　4.從審計(jì)工作具有的團(tuán)體協(xié)作特點(diǎn)來看，按目前的審計(jì)方法和審計(jì)程序，在逐級(jí)綜合。匯總過程中，難免會(huì)出現(xiàn)—些遺漏或偏差。審計(jì)工作是由審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分工負(fù)責(zé)完成的，以審計(jì)小組為例，組成人員少則幾人，多則幾十人，審計(jì)測(cè)試點(diǎn)不計(jì)其數(shù)，在目前條件下，要求審計(jì)人員對(duì)自己完成的所有測(cè)試點(diǎn)分類作出評(píng)判已實(shí)屬不易，何況最終形成的綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　5.從審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍來看，一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況與其財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是縱橫交織在—起的，哪些該評(píng)，哪些不該評(píng)，實(shí)務(wù)中很難把握。筆者認(rèn)為，我們以往的定性分析，往往只停留在某—個(gè)具體事項(xiàng)上，審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)事項(xiàng)之間缺乏聯(lián)系，從每一個(gè)審計(jì)測(cè)試點(diǎn)（尤其是實(shí)質(zhì)性測(cè)試）來看，它也許經(jīng)過了從定量分析到定性分析的過程，但從審計(jì)評(píng)價(jià)層面上看，卻還處于只分無合、沒有數(shù)量化或者數(shù)量化水平較低的層次，由于審計(jì)事項(xiàng)之間互相分離，很難形成一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)，使審計(jì)評(píng)價(jià)存在很大的盲目性。這是造成審計(jì)評(píng)價(jià)難的主要原因之一。

　　如果在各項(xiàng)審計(jì)測(cè)試基礎(chǔ)上，通過進(jìn)一步的定量分析，能否能夠在審計(jì)測(cè)試結(jié)果和審計(jì)評(píng)價(jià)兩個(gè)部分之間架起—座數(shù)字之橋。筆者嘗試多種方法后感到：利用描繪分析法并輔之以計(jì)算機(jī)的支持，是一條可行的途徑。所謂描繪分析法，就是用打分的辦法來描繪審計(jì)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況的影響程度，從而做出審計(jì)評(píng)價(jià)的一種方法。它的基本思路是：把審計(jì)過程中形成的審計(jì)資料（定量或定性），通過一定的途徑轉(zhuǎn)換成可以互相比較的分值，分值相加后與預(yù)定值進(jìn)行比較，從而得出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體做法是：1.按審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分類，如企業(yè)審計(jì)可分為真實(shí)性評(píng)價(jià)、合法性評(píng)價(jià)、效益性評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益平價(jià)5類，逐級(jí)分解到若干組，直至所有審計(jì)測(cè)試點(diǎn)。2.確定每個(gè)審計(jì)測(cè)試點(diǎn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)影響的分?jǐn)?shù)。影響分?jǐn)?shù)=實(shí)得分?jǐn)?shù)／應(yīng)得分?jǐn)?shù)。3.確定權(quán)數(shù)。每個(gè)測(cè)試點(diǎn)、每組審計(jì)事項(xiàng)在各組、各類審計(jì)評(píng)價(jià)中的重要程度是不一樣的，這可以用打分來表示。分值可以由某一組審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)評(píng)價(jià)中所占的百分比來決定。4.計(jì)算綜合分?jǐn)?shù)。綜合分?jǐn)?shù)=影響的分?jǐn)?shù)×點(diǎn)權(quán)數(shù)×組權(quán)數(shù)×100.5.匯總綜合分?jǐn)?shù)，根據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)得出相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　根據(jù)這個(gè)思路，筆者曾自編部分VBA程序做過試驗(yàn)，對(duì)象選擇貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體做法如下（所列舉的事項(xiàng)僅僅是為了說明方法）：

　　1.設(shè)置審計(jì)測(cè)試表（見附圖），描繪和測(cè)試被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況。可根據(jù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)分類提出一系列問題，直接和間接的都可以，但越具體越好。

　　2要求被審計(jì)單位填寫自查欄，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。

　　3.抽取一定量的業(yè)務(wù)，進(jìn)行符合性測(cè)試。以測(cè)試“收入的現(xiàn)金是否及時(shí)入賬”為例，選擇不同時(shí)期發(fā)生的若干筆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，檢查現(xiàn)金日記賬與銀行對(duì)賬單、現(xiàn)金解款單、收款收據(jù)等憑證的日期是否相同或相近。

　　4.根據(jù)測(cè)試結(jié)果，按一定的標(biāo)準(zhǔn)打分，范圍從0到5，5表示有極大的正面影響。如上例“收入的現(xiàn)金是否及時(shí)入賬”共審計(jì)測(cè)試10筆，符合要求的有百筆，不符合要求的有2筆，計(jì)4分。

　　5.按貨幣資金內(nèi)部控制制度健全性測(cè)試和符合性測(cè)試兩部分分別計(jì)算組綜合分?jǐn)?shù)。如上例內(nèi)部控制健全性測(cè)試部分的綜合分?jǐn)?shù)為6分，符合性測(cè)試部分為 15.8符合性測(cè)試結(jié)果有助于確定審計(jì)重點(diǎn)，以進(jìn)行下一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　6.顯示審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　本例設(shè)健全性測(cè)試在9分以上為“該單位內(nèi)部控制制度健全”，7.5－9為“該單位內(nèi)部控制制度基本健全”，6－7.5為“該單位內(nèi)部控制制度部分健全”，6分以下“該單位內(nèi)部控制制度不健全”。有效性測(cè)試在18分以上為“有效”，15－18分為“基本有效”，12－15分為“部分有效”，12分以下“失效”。

　　根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，本例的審計(jì)評(píng)價(jià)為：“該單位內(nèi)部控制制度部分健全且基本有效”。以此推理，通過匯總其他部分測(cè)試（如應(yīng)收賬款、銷售等）取得的綜合分?jǐn)?shù)，可以獲得內(nèi)部控制制度類的總分?jǐn)?shù)，從而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。需要說明的是，符合性測(cè)試只能查明各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否合理及其有效程度，而對(duì)某項(xiàng)內(nèi)部控制程序執(zhí)行后所產(chǎn)生的結(jié)果是否正確和真實(shí)只有通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試來進(jìn)行。因此，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)應(yīng)包含健全性測(cè)試和有效性測(cè)試兩個(gè)部分。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)誤差和各類違紀(jì)問題，它的結(jié)果如何在內(nèi)部控制系統(tǒng)總體評(píng)價(jià)中反映，尚需做進(jìn)一步探討。不難看出，這種方法具備以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)；

　　1.把審計(jì)評(píng)價(jià)融入整個(gè)審計(jì)過程。由于把評(píng)價(jià)工作擴(kuò)展到所有參與者以及所有測(cè)試點(diǎn)，因此，每個(gè)審計(jì)測(cè)試點(diǎn)都是最終的審計(jì)評(píng)價(jià)的一個(gè)有機(jī)組成部分，最大限度地避免了遺漏或偏差。

　　2.提高了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性。審計(jì)評(píng)價(jià)來源于每個(gè)審計(jì)測(cè)試點(diǎn)的定性和定量分析資料，具有很強(qiáng)的客觀性，大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　3.有利于建立統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)建立在公平、公正的基礎(chǔ)上。由于采用了電腦技術(shù)，所有測(cè)試內(nèi)容、評(píng)判均已在軟件中事先確定；所有計(jì)算、結(jié)果的顯示均按程序自動(dòng)運(yùn)行，降低了人為因素的影響，大大提高了審計(jì)評(píng)價(jià)的可比生。