民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度，既是民營企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的必然歸屬。內(nèi)部審計本來就是近代西方企業(yè)為了適應(yīng)“兩權(quán)分離”后加強對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督，滿足經(jīng)營管理的需要而逐步發(fā)展起來的。其產(chǎn)生動因直接源于企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要。但是，我國從1983年開始建立的內(nèi)部審計制度是極具中國特色的，首先，其范圍包括各級政府部門、國有企事業(yè)單位，分為部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩大類別，不包括非國有經(jīng)濟組織特別是民營企業(yè)的內(nèi)部審計；第二，內(nèi)部審計具有雙重職能，同時對內(nèi)（本單位）對外（國家及各級政府）負責(zé)；第三，國家對國有大中型經(jīng)濟組織強制要求建立內(nèi)部審計制度。當(dāng)然，這一切都是與我們的國情、與我國主流經(jīng)濟的體制結(jié)構(gòu)相符合的。但由于我們所定義的內(nèi)部審計“內(nèi)部性”不足，不少企業(yè)或者囿于認識不足或者因為體制原因缺乏開展內(nèi)部審計的內(nèi)在動力，導(dǎo)致我國內(nèi)部審計的18年發(fā)展歷程上充滿了坎坷，民營企業(yè)內(nèi)部審計研究也是一片空白。

　　筆者擬對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的一點膚淺思考進行簡單介紹，旨在引起審計理論界的注意，起到拋磚引玉的作用。

　　一、關(guān)于民營企業(yè)內(nèi)部審計的定義

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會第58屆年會上通過的內(nèi)部審計的新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能提出指導(dǎo)性建議的行為，以使企業(yè)能創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L(fēng)險進行估量，并提高風(fēng)險管理、控制與監(jiān)管工作的有效性，最終幫助企業(yè)達到預(yù)定的目標。此定義強調(diào)的是內(nèi)部審計幫助企業(yè)“增值”的目的，不要求內(nèi)部審計代行外部監(jiān)督的職責(zé)，完全適合我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的最新定位。

　　二、關(guān)于組織結(jié)構(gòu)

　　內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)不應(yīng)該有統(tǒng)一的模式，應(yīng)該與企業(yè)的形式、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。結(jié)合目前我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，大體上有如下幾種形式可以作為民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)時參考：

　　1、在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會通過總審計師對具體的審計部門實施領(lǐng)導(dǎo)?？倢徲嫀熓菍徲嫻ぷ鞯木唧w負責(zé)人，對審計委員會負責(zé)并報告工作。審計委員會則由董事會成員、高級管理人員及有關(guān)專家組成。同時，還可以在其下屬單位根據(jù)需要設(shè)置基層審計組織或?qū)＜媛殟徫弧Ｔ撔问竭m合規(guī)模較大、管理規(guī)范的公司制企業(yè)。

　　2、直接在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計工作部。一些規(guī)模較小的、尚未建立規(guī)范的公司制的民營企業(yè)，往往就是“老板”自任總經(jīng)理，為了加強對內(nèi)部各部門的監(jiān)督，需要設(shè)立適當(dāng)規(guī)模的內(nèi)部審計組織。該形式比較適合這類企業(yè)。

　　3、在總經(jīng)理辦公室里設(shè)置2至3名專職內(nèi)部審計人員，業(yè)務(wù)上直接對總經(jīng)理負責(zé)。該形式適合規(guī)模甚小、經(jīng)營內(nèi)容單一、業(yè)務(wù)單純、審計工作量不太多的企業(yè)。設(shè)置專職人員而不設(shè)置專門機構(gòu)，既可以有效開展審計工作，又可以節(jié)約經(jīng)費。當(dāng)然，也可以在其它綜合性強的管理部門。

　　4、只設(shè)兼職審計崗位，由具備相應(yīng)工作能力的財務(wù)、管理或法律人員兼任，但其兼任的審計工作直接對公司最高層負責(zé)，不受所在部門約束。這是針對極個別的小公司而言，可視為“打基礎(chǔ)”，待公司發(fā)展到一定規(guī)模后再建立相應(yīng)的內(nèi)部獨立審計部門。

　　“不重形式、只重實效”是筆者提出上述設(shè)想的基本思路。鑒于民營企業(yè)基本具備產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確的特點，其內(nèi)部審計機構(gòu)即使組織形式上暫時不獨立但職責(zé)明確、分工清楚，也能實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能作用。

　　三、關(guān)于地位及其獨立性

　　一般來說，地位及其獨立性是與內(nèi)部審計的組織形式相關(guān)的，領(lǐng)導(dǎo)層次高、機構(gòu)獨立，其地位自然高，工作獨立性就強。但正如上述關(guān)于組織結(jié)構(gòu)的分析，筆者認為，民營企業(yè)較傳統(tǒng)國有企業(yè)所特有的體制上、管理制度上的優(yōu)越性決定了其內(nèi)部審計的地位和工作獨立性一般能夠得到保證。換句話說，即使領(lǐng)導(dǎo)層次不夠高，組織機構(gòu)不夠獨立，但其實質(zhì)性的審計地位及工作獨立性同樣能夠得到保證。因為民營企業(yè)內(nèi)部審計有效地解決了“為誰服務(wù)、對誰負責(zé)”的問題，企業(yè)內(nèi)部部門之間的利害沖突雖然同樣存在但不足以對審計工作造成實質(zhì)性影響，畢竟大家都是對一個共同的、實實在在的“老板”負責(zé)。

　　四、關(guān)于審計的范圍及主要職責(zé)

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計的目標是幫助企業(yè)“創(chuàng)造更多的價值”，因此其審計范圍應(yīng)該是“無范圍”，企業(yè)的一切行為皆是審計的范圍，即企業(yè)中所有的部門和單位，所有的行為和業(yè)務(wù)都是可以審計的。民營企業(yè)內(nèi)部審計的主職責(zé)有如下幾個方面：檢查、評價企業(yè)內(nèi)部控制的完善、執(zhí)行情況；對企業(yè)主要的、具體的經(jīng)濟行為進行全程監(jiān)控和風(fēng)險提示；對企業(yè)各部門及其所有業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)測，幫助其提高效率，估量其風(fēng)險；為企業(yè)決策層提供有價值的管理建議與經(jīng)營決策參考；對已經(jīng)發(fā)生的行為實施檢查，揭露其可以存在的虛假和欺騙行為；監(jiān)督企業(yè)行為是否遵循有關(guān)法令、規(guī)章及行業(yè)規(guī)范。

　　五、關(guān)于審計人員及行業(yè)管理

　　民營企業(yè)是純粹按照市場規(guī)則運作的，其管理人才、工程技術(shù)專家、生產(chǎn)工人等都是通過人才、勞務(wù)市場進行招募的，因此內(nèi)部審計人員的來源也自然是以到人才市場招聘為主。

　　筆者認為，應(yīng)建立內(nèi)部審計師行業(yè)管理制度，為內(nèi)部審計師的專業(yè)化、職業(yè)化及社會化管理提供條件。

　　六、關(guān)于審計依據(jù)

　　審計依據(jù)是指在審計工作中用以判斷、評價、衡量及處理有關(guān)問題、事項的標準和尺度。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作具有高度的“內(nèi)向性”，不存在國有企業(yè)內(nèi)部審計的所謂“雙重職能”，維護企業(yè)利益是其最高宗旨。民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點是內(nèi)部控制制度評價，風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險）防范，提高效率，在針對具體的審計事項進行審計判斷、作出審計結(jié)論時，需要尋找與之相適應(yīng)的審計依據(jù)。但由于民營企業(yè)長期以來基本運行在“社會經(jīng)濟主流”之外，內(nèi)部審計依據(jù)便出現(xiàn)了一定的局限性。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計目前存在嚴重的“審計依據(jù)匱乏”的現(xiàn)象。

　　筆者認為，內(nèi)部審計當(dāng)務(wù)之急應(yīng)該首先解決以下幾個方面的問題：

　　1、由中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織，交由各級各地內(nèi)部審計協(xié)會具體實施，會同各級民營企業(yè)協(xié)會等有關(guān)組織和單位，立即組織對全國民營企業(yè)內(nèi)部審計狀況進行全面調(diào)查。包括人員情況、組織機構(gòu)、工作開展情況、存在的主要問題、需要哪些幫助、指導(dǎo)（如人才培訓(xùn)、指導(dǎo)性的有關(guān)規(guī)范、制定工作程序、建立人才交流機制、開展與國有企業(yè)內(nèi)部審計的橫向交流等等）。

　　2、各地各級內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)積極主動地指導(dǎo)民營部審計機構(gòu)加入?yún)f(xié)會，積極推薦介紹人才，做好有關(guān)咨詢工作。

　　3、迅速改變學(xué)術(shù)理論研究嚴重滯后的被動局面。各審計、財會、經(jīng)濟等相關(guān)刊物應(yīng)增設(shè)專欄，給民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究提供平臺，加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計的宣傳工作。

　　4、《中華人民共和國審計法》及《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等審計法規(guī)應(yīng)該將內(nèi)部審計的外延擴大，包含民營企業(yè)內(nèi)部審計。審計理論構(gòu)架上，應(yīng)在中國審計的體系結(jié)構(gòu)上給民營企業(yè)內(nèi)部審計以一席之地。

　　5、積極探索內(nèi)部審計師職業(yè)化制度的建設(shè)。內(nèi)部審計師職業(yè)化、業(yè)務(wù)社會化是發(fā)展趨勢，民營企業(yè)內(nèi)部審計的興起將進一步縮短其發(fā)展進程。目前，專業(yè)職稱資格的獲取渠道已經(jīng)基本解決，應(yīng)將內(nèi)部審計師資格認證考試逐漸過渡到國際注冊內(nèi)部審計師資格考試軌道上去。

　　6、建立對外交流渠道，為民營企業(yè)與國內(nèi)外企內(nèi)部審計之間的交流、合作牽線搭橋。通過與較高水平外企內(nèi)部審計同行進行交流，有利于我國民營企業(yè)內(nèi)部審計直接從較高的起點出發(fā)，縮短追趕世界先進水平的進程。