貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對銀行存款的審計(jì)，對加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。

　　近年來，本人在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位采取銀行存款收支不入賬、利用未達(dá)賬項(xiàng)造假問題較為突出，主要表現(xiàn)在：

　　一、同期銀行存款收支不入賬，轉(zhuǎn)移企業(yè)收入、挪用企業(yè)資金。

　　某單位在兩年時(shí)間中，銀行存款有42筆營業(yè)收入XXX萬元未填制收款憑證和登記銀行日記賬，其中XXX萬元以銀行轉(zhuǎn)賬截留、轉(zhuǎn)移至“小金庫”，其中XX萬元被財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人挪用，私自短期借出。

　　二、利用未達(dá)賬項(xiàng)人為調(diào)節(jié)利潤。

　　1、某單位一下屬企業(yè)，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表“銀行已收，企業(yè)未收”中有13筆XXX萬元未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生在年末，經(jīng)逐筆核實(shí)后，是該企業(yè)當(dāng)期收到的營業(yè)收入款，未按規(guī)定確認(rèn)營業(yè)收入，人為調(diào)節(jié)利潤。另一下屬企業(yè)有32筆XX萬元也是如此。

　　2、某單位在調(diào)節(jié)表“企業(yè)已付，銀行未付”中有1筆3個(gè)月的長期未達(dá)賬項(xiàng)XX萬元，經(jīng)核實(shí)后，該單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)是為了降低當(dāng)期利潤，虛列實(shí)際并未發(fā)生的費(fèi)用。

　　上述問題，引起了我們特別的關(guān)注與重視，審計(jì)中我們從以下兩個(gè)方面，對銀行存款收支發(fā)生額及期末余額的審計(jì)方法進(jìn)行了認(rèn)真思考和積極探索。

　　一、將銀行存款收支記錄完整性與期末余額的真實(shí)性審計(jì)相結(jié)合。

　　過去審計(jì)銀行存款是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整入賬，主要采用抽取一定量的收、付款憑證，與銀行存款日記賬、銀行對賬單的記錄進(jìn)行核對的方法，檢查它們相互之間是否正確、相符。這種類似于隨機(jī)抽樣審計(jì)的方法，不能科學(xué)地計(jì)算抽取樣本，無法預(yù)測、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，查出錯(cuò)誤與舞弊的偶然性太大。如果運(yùn)用隨機(jī)抽樣審計(jì)方法，又受審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊的制約，而且抽樣本身的固有誤差，也會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。詳查法僅適用于企業(yè)規(guī)模不大，業(yè)務(wù)不多的單位，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)大，業(yè)務(wù)繁多，此方法又受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的制約。鑒于此本人以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為藍(lán)本，針對上述在銀行存款方面的造假特征，設(shè)計(jì)了“銀行存款抽查表”，對銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性一并審計(jì)。運(yùn)用此表，可以按月、季會(huì)計(jì)期間進(jìn)行抽查，也能以連續(xù)的若干月份進(jìn)行抽查。

　　附表：銀行存款抽查表被審計(jì)單位：抽審日期：開戶銀行及賬號(hào)：抽審會(huì)計(jì)期間（年月）單位：元調(diào)整銀行對賬單一、調(diào)整前二、調(diào)整數(shù)三、調(diào)整后：

　　當(dāng)月收入加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收　減：上月及以前企業(yè)已收銀行未收收入

　　當(dāng)月支出加：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付　減：上月及以前企業(yè)已付銀行未付支出

　　月末余額加：當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收　減：當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付余額

　　調(diào)整銀行存款日記賬：

　　當(dāng)月收入加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收　減：上月及以前銀行已收企業(yè)未收收入

　　當(dāng)月支出加：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付　減：上月及以前銀行已付企業(yè)未付支出

　　月末余額加：當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收　減：當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付余額

　　核對結(jié)果項(xiàng)目對賬單與日記賬差額項(xiàng)目次月未達(dá)金額調(diào)整后收入當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收調(diào)整后支出當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后余額當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付審計(jì)結(jié)論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門蓋章：財(cái)務(wù)主管：出納員：審計(jì)人員：

　　現(xiàn)以一月為抽查期間說明其具體的方法：

　　1、將銀行對賬單當(dāng)月的收支發(fā)生額、期末余額填入表內(nèi)，檢查核對“上月及以前企業(yè)已收銀行未收”、“上月及以前企業(yè)已付銀行未付”、“當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收”、“當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付”情況，并將結(jié)果填入表內(nèi)相應(yīng)欄目，計(jì)算出調(diào)整后的銀行對賬單的當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額。

　　2、同理，計(jì)算出調(diào)整后的銀行日記賬當(dāng)月的收支發(fā)生額和期末余額。

　　3、核對上述調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額是否相符，并填入表內(nèi)“對賬單與日記賬差額”欄次。據(jù)此確定下一步對銀行存款審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)以及是否進(jìn)行全面詳查。

　　4、對發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)檢查次月是否已達(dá)，并將結(jié)果填入表內(nèi)“次月未達(dá)金額”欄。據(jù)此判斷有無長期未達(dá)賬項(xiàng)。

　　調(diào)整后的收支發(fā)生額、期末余額出現(xiàn)不符情況，審計(jì)人員要追本溯源，不要被貨幣資金在途或票據(jù)未到等假象蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員、到銀行調(diào)查取證等手段查明真正原因。對其中收支發(fā)生額出現(xiàn)的不符情況，審計(jì)人員還應(yīng)予以高度重視，運(yùn)用前述手段和方法，具體查明不符金額形成的時(shí)間、原因、筆數(shù)、資金的去向，特別注意有無轉(zhuǎn)移、截留、挪用企業(yè)資金，形成賬外“小金庫”，以及有無相關(guān)人員個(gè)人挪用單位資金等舞弊行為。

　　對于長期的未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、未達(dá)金額、未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達(dá)賬項(xiàng)的四種形態(tài)隱匿或虛計(jì)收入、少計(jì)或虛計(jì)成本以達(dá)到“調(diào)節(jié)”利潤的目的（年末此類問題尤為突出）。

　　5、最后根據(jù)審計(jì)結(jié)果，作出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

　　二、抽樣法和詳查法相結(jié)合。

　　企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、銀行收支業(yè)務(wù)量大時(shí)，或出現(xiàn)了前述不符事項(xiàng)，或企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，或未能得到有效執(zhí)行時(shí)，以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)把抽審的會(huì)計(jì)期間適當(dāng)向前后延伸，甚至及時(shí)修改審計(jì)方案，調(diào)整審計(jì)力量進(jìn)行全面詳查。

　　實(shí)際工作中，對銀行存款的審計(jì)方法很多，甚至在對其他項(xiàng)目的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也能查出上述在銀行存款方面的錯(cuò)誤與舞弊。但利用“銀行存款抽查表”對銀行存款進(jìn)行審計(jì)，最大特點(diǎn)是簡單易行，能被不同層次的審計(jì)人員廣泛掌握和應(yīng)用，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，降低和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)資金的安全與完整。