隨著國有企業(yè)改制，轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制的步伐正在全面加快，企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制是我國國有工業(yè)實行經(jīng)營體制改革戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移的必然過程。它是一項既無經(jīng)驗，又無現(xiàn)實成果可以借鑒的復(fù)雜系統(tǒng)工程。怎樣做好企業(yè)改制中的內(nèi)部審計工作，確保國有資產(chǎn)不在改制過程中流失，我認(rèn)為應(yīng)該充分考慮以下因素：

　　一、企業(yè)改制內(nèi)部審計必須做到“六大”關(guān)注

　　1、關(guān)注改制方案是否按程序?qū)徟?。國企改制方案需?yán)格按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的有關(guān)規(guī)定履行批準(zhǔn)程序，未經(jīng)批準(zhǔn)不得實施。審計時，對涉及財務(wù)、勞動保障等事項，應(yīng)審查其是否預(yù)先報經(jīng)同級政府有關(guān)部門審核、是否報經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)協(xié)調(diào)審批；對涉及企業(yè)辦社會公共管理審批事項，應(yīng)審查其是否依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，報經(jīng)政府有關(guān)部門審批。

　　2、關(guān)注國有企業(yè)的經(jīng)營管理者是否自賣自買國有產(chǎn)權(quán)。向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)必須嚴(yán)格執(zhí)行國家《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，并按照規(guī)定履行審批程序。審計時，重點審查向本企業(yè)經(jīng)營管理者轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)方案的制定，是否由直接持有該企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的單位負(fù)責(zé)或由其委托中介機構(gòu)進行；經(jīng)營管理者是否參與了轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)的決策、清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、底價確定等重大事項；經(jīng)營管理者籌集、收購國有產(chǎn)權(quán)的資金是否向本企業(yè)在內(nèi)的國有及國有控股企業(yè)借款，是否以這些企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)或?qū)嵨镒鳛槿谫Y提供保證、抵押、質(zhì)押、貼現(xiàn)等；經(jīng)營管理者是否存在對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下降負(fù)有責(zé)任的同時卻又參與收購本企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的行為。

　　3、關(guān)注改制企業(yè)有無進行資產(chǎn)評估及評估過程的合法性。凡改制企業(yè)必須由省級以上國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)的、具有相應(yīng)資格的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。審查資產(chǎn)評估的立項報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門同意，并報主管財政、國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)立項；評估機構(gòu)的評估報告是否經(jīng)企業(yè)主管部門審查同意，并報上級財政、國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)。

　　4、關(guān)注改制企業(yè)國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)讓或出售是否真實、公平、科學(xué)，有無國有資產(chǎn)流失。內(nèi)容一是改制企業(yè)有無人為低估國有資產(chǎn)或無償量化國有資產(chǎn)分配給個人；二是改制企業(yè)是否存在較大的賬外資產(chǎn)；三是改制企業(yè)有無借改革之機，將國有資產(chǎn)直接或間接轉(zhuǎn)移到集體、私營企業(yè)或個人名下；四是改制企業(yè)有無逃避銀行債務(wù)、抽逃資金、制造假賬、私分和挪用公款以及突擊花錢或濫發(fā)獎金、補貼實物等；五是改制企業(yè)是否準(zhǔn)確評估無形資產(chǎn)價值，有無人為或故意低估、漏估，造成無形資產(chǎn)流失；六是改制企業(yè)有無低估或少計固定資產(chǎn)價值，對房屋、土地等大宗不動產(chǎn)是否按原值計算，而未計其增值部分。

　　5、關(guān)注改制企業(yè)有無隨意核銷財產(chǎn)損失和不良資產(chǎn)。對改制企業(yè)各類資產(chǎn)損失的處置，要審查企業(yè)提出的申請、編制的有關(guān)資產(chǎn)損失賬冊和不良資產(chǎn)核銷審核表是否報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；對企業(yè)已核銷的壞賬損失，要審查企業(yè)是否賬銷案存，或有無將清欠回籠的“壞賬”資金賬外存放；審查企業(yè)長期閑置的固定資產(chǎn)、接近報廢的機器設(shè)備和有問題存貨從資產(chǎn)中核銷時，是否按規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)，是否將所得收入上繳財務(wù)。

　　6、關(guān)注改制企業(yè)被剝離的資產(chǎn)有無產(chǎn)權(quán)主體不明和關(guān)系不清的情況。被剝離資產(chǎn)應(yīng)明確產(chǎn)權(quán)管理主體和產(chǎn)權(quán)管理體制，明確其與改制企業(yè)的經(jīng)濟關(guān)系。對剝離的非經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否組成獨立核算單位，自負(fù)盈虧；若交給改制后的企業(yè)使用，要查明是否采取了租賃等有償方式；對于剝離的經(jīng)營性資產(chǎn)，要查明是否存在無償占用原企業(yè)資金作為改制后企業(yè)的流動資金，是否存在將原企業(yè)的存貨作為改制后企業(yè)的商品進行銷售，占用回籠商品款；對于剝離的職工住房，審查是否嚴(yán)格按房改政策進行了處理；對于異地安置職工是否按《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)軍工企業(yè)改革脫困方案的通知》（國發(fā)[2002]7號文）的規(guī)定執(zhí)行。

　　二、內(nèi)部審計在企業(yè)改制中必須做到“六個結(jié)合”

　　1、審計目標(biāo)與企業(yè)改制時間相結(jié)合。著力提升企業(yè)審計的整體效果，要加強對企業(yè)內(nèi)部審計的科學(xué)管理，在安排審計任務(wù)時，堅持“一戶多產(chǎn)”的原則，把幾個審計項目同時結(jié)合進行，既能摸清企業(yè)的家底，又可適應(yīng)企業(yè)改制的進度。一是堅持抓好真實性審計，要從分析審查企業(yè)財務(wù)報表入手，在對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)有資產(chǎn)進行全面分析的基礎(chǔ)上，確定真實性審計的重點，同時，審計中要注意會計資料本身的真實性問題，揭露虛假會計信息，促進會計誠信建設(shè)。二是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性做出評估，然后深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)資金投入與產(chǎn)出情況進行分析，對企業(yè)重大投資決策過程和結(jié)果進行審查，充分揭示影響企業(yè)經(jīng)濟效益的重要問題，為企業(yè)脫貧解困提出建設(shè)性的意見。三是有目的地開展經(jīng)濟責(zé)任審計，要從真實性、效益性審計結(jié)果入手，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任進行明確，分清主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，直接責(zé)任和間接責(zé)任，作出客觀評價。同時，對企業(yè)財會人員的會計責(zé)任和其他相關(guān)人員的相關(guān)責(zé)任也要客觀評價。

　　2、審計范圍與企業(yè)改制工作結(jié)構(gòu)相結(jié)合。企業(yè)改制對審計業(yè)務(wù)帶來的復(fù)雜化，資產(chǎn)重組及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等諸多方面內(nèi)容都使審計難度加大，范圍增廣，給內(nèi)部審計提出了新的課題，如：（1）業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。企業(yè)改制經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)方交易；非貨幣性交易；貨幣性交易；主營業(yè)務(wù)嚴(yán)重虧損等。（2）資產(chǎn)重組。企業(yè)改制的資產(chǎn)重組行為越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如股權(quán)變更的標(biāo)志是什么？如何確定重組購買日？重組相關(guān)公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致？資產(chǎn)置換、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理等是否合法、合規(guī)和公允？被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實？是否存在或有負(fù)債或損失？重組中是否存在操縱利潤、虛盈潛虧的問題？對關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)交易的界定是否準(zhǔn)確？對關(guān)聯(lián)交易的計價和會計處理是否正確？最關(guān)鍵的是國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值、是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象？國家作為所有者之一是否享受了與其他所有者同等的權(quán)利？（3） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓。國有企業(yè)改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以審查的一個重要方面。比如，有的企業(yè)或個人為了達(dá)到一定目的，進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

　　3、內(nèi)部審計與社會審計相結(jié)合。充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，利用二者之間工作信息相互配合，相互制約的密切關(guān)系，使其資源共享；保持二者求得一種動態(tài)平衡以滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要；從維護所有者利益的角度出發(fā)，使國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

　　4、就地審計與送達(dá)審計相結(jié)合。根據(jù)審計內(nèi)容、取證資料的關(guān)系，來確定就地審計或送達(dá)審計。如：企業(yè)改制的方式和方法，有關(guān)部門明確給予授權(quán)，制定的規(guī)則和程序能保證國有企業(yè)改制工作的順利進行，程序和采取的步驟符合法律和規(guī)章的要求，企業(yè)改革過程是貫徹了公開、公正、公平的原則，改制中制訂的內(nèi)控制度具有可操作性。這時可采取送達(dá)審計方式，既可避免打擾被審計對象，又可整合審計力量，合理安排審計時間，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低審計成本，保護企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序，以提高審計工作效率。反之，因取證、調(diào)查資料較多，取證的依據(jù)廣泛，應(yīng)采取就地審計方式，以保證審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

　　5、手工審計與計算機輔助審計相結(jié)合。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計。企業(yè)審計逐漸向計算機應(yīng)用審計過渡，只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計在計算機輔助審計方面應(yīng)注意以下幾點：一是利用計算機建立被審計單位基本情況和審計情況數(shù)據(jù)庫。內(nèi)控制度、資產(chǎn)情況、會計報表等資料運用計算機建立數(shù)據(jù)庫，隨時掌握企業(yè)的資產(chǎn)狀況和各項資產(chǎn)變動情況，同時，把對企業(yè)已經(jīng)審計的情況資料也要錄入該數(shù)據(jù)庫。對企業(yè)進行審計之前，要對數(shù)據(jù)庫資料進行分析，找準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)中容易出現(xiàn)的問題和失控點，為確立審計重點提供依據(jù)。二是利用計算機網(wǎng)絡(luò)與被審計單位財務(wù)資料對接，試行計算機遠(yuǎn)程審計，這是審計方法的發(fā)展趨勢。三是利用審計資料數(shù)據(jù)庫和遠(yuǎn)程審計資料，對掌握的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析、檢查、取證、復(fù)核，最終撰寫審計報告。四是利用計算機直接進行審計文書的寫作、修改和審簽，實現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)辦公“無紙化”。

　　6、內(nèi)部審計處理與督辦落實相結(jié)合。把督辦落實作為審計的重要環(huán)節(jié)，著力促進企業(yè)改制和經(jīng)濟發(fā)展。內(nèi)部審計的目的是促進企業(yè)加強管理，防止國有資產(chǎn)流失。因此，審計部門要改變過去重審計處理處罰、輕審計意見采納，重違規(guī)資金收繳、輕問題整改的錯誤做法。在下達(dá)審計意見書和做出審計決定以后，應(yīng)對企業(yè)采納審計意見、落實審計結(jié)論情況進行督辦落實。看審計出的問題是否糾正和整改，內(nèi)部控制制度是否建立和完善，相關(guān)人員的相關(guān)責(zé)任是否追究和處理。同時，審計督辦落實也是檢驗審計質(zhì)量高低的好辦法。如企業(yè)對審計意見未采納或未完全采納，是審計意見提得不切合實際或不便操作所致，審計機關(guān)要具體分析，自找原因，提高審計建議的針對性和可操作性，真正從制度上、機制上解決問題，從而促進內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提高。