一、 當(dāng)前財政審計制度的缺陷 

　　財政學(xué)的研究經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，已經(jīng)形成龐大的理論體系，具體分為現(xiàn)代財政學(xué)理論、外國財政學(xué)和財政史學(xué)三大領(lǐng)域。在財政學(xué)研究的三大領(lǐng)域中，既取得成就，又存在不足。其中一個比較大的缺陷或不足就是沒有對財政審計問題進(jìn)行研究，造成許多財政問題無法解決。 
　　
　　1994年頒布的《審計法》第2條明確規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督?！钡?，由于財政理論界和實務(wù)界對財政審計缺乏研究和了解，，財政審計對他們來說是一個十分陌生的概念，對審計部門開展的財政審計工作不大支持和理解，顯得十分被動，認(rèn)為審計只應(yīng)該針對企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行，財政部門是國家的理財部門，不應(yīng)該被審計或財政系統(tǒng)以外的部門監(jiān)督。 
　　
　　因此，財政部門不配合審計部門的事時有發(fā)生，財政審計的阻力比較大。這種阻力一方面來自財政系統(tǒng)內(nèi)部，原因是財政部門的傳統(tǒng)地位，只能監(jiān)督別人，不能被別人監(jiān)督。另一方面來自財政學(xué)理論的傳統(tǒng)影響，財政學(xué)界歷來對財政監(jiān)督研究比較重視（財政部監(jiān)督司曾進(jìn)行過財政監(jiān)督的專題研究），90年代以前，把財政監(jiān)督職能視為財政的三大職能之一，90年代以后又把財政監(jiān)察司改為財政監(jiān)督司，覺得只要搞好財政監(jiān)督，財政分配領(lǐng)域和國民經(jīng)濟工作中的問題就會減少，這難免產(chǎn)生不要財政審計的想法。 
　　
　　由于存在這些想法或制度不到位，使財政審計制度存在缺陷。（1）財政審計的范圍不全面。在工作中形成一些空白點，如由國稅局組織完成的預(yù)算收入、享受財政預(yù)算撥款的省管部門如交警支隊、工商局等部門、中央與省屬企業(yè)使用其它財政性資金的情況以及交納地方稅情況，地方審計部門無權(quán)審計。（2）財政部門不配合。財政部門對審計部門的配合與財務(wù)資料的提供留有余地，僅限于報表和帳簿，關(guān)鍵性的資料如預(yù)算指標(biāo)向各部門的分配情況、預(yù)算撥款的追加情況以及原始憑證等一般不提供。（3）財政審計的作用難以發(fā)揮。一是審計時間與決算通過時間矛盾，縣級政府的人代會通常在一季度召開，必須審議通過上年度本級預(yù)算執(zhí)行情況報告，而審計機關(guān)到二季度才向人大報告預(yù)算執(zhí)行情況審計結(jié)果。二是涉及收級次、資金分配等重大違紀(jì)事項，都是可政府認(rèn)可的，審計部門不可能對本級政府認(rèn)可的行為進(jìn)行審計處理。三是財政審計一直強調(diào)把重點放在摸家底、查違紀(jì)以及怎樣規(guī)范審計行為上，對怎樣規(guī)范財政、稅務(wù)等預(yù)算執(zhí)行行為研究的不多。（4）財政審計風(fēng)險防范措施不夠。一是對被審計單位所提供資料的真實性、完整性無保證措施。雖推行了雙向承諾制，但對被審計單位不愿簽定雙向承諾的行為無法制裁。二是延伸審計力度不夠，由于受審計力量及時間的限制，只注重資金的靜態(tài)審計。三是對財稅部門內(nèi)控制度既不進(jìn)行符合性測試評價，又缺乏應(yīng)有的警覺性，審計工作處在就帳查帳的階段。四是審計手段落后，審計質(zhì)量難以保證。五是怕影響與財稅部門的關(guān)系，不深查細(xì)究。（5）人大監(jiān)督與審計監(jiān)督配合不夠。年初人大批預(yù)算只有總收支，沒有分解到各部門及各項目的指標(biāo)，行政首長及財政部門對預(yù)算可以隨意變動，或者根本不向各部門轉(zhuǎn)化。年中預(yù)算調(diào)整財政部門不報，人大不管。審計部門由于受審計體制的限制，對查出的問題也不可能在向人大的報告中全面反映，導(dǎo)致人大監(jiān)督走過場，審計監(jiān)督形同虛設(shè)。 

　　二、 財政審計是不同于財政監(jiān)督的一個財政分配環(huán)節(jié) 

　　財政分配是一個系統(tǒng)工程，是具有內(nèi)在規(guī)律的一個完整過程，其客觀內(nèi)容應(yīng)該包括概算、預(yù)算編制與審批、組織收入、安排支出、爭取平衡、決算編制與審批、財政事前、事中與事后監(jiān)督、財政審計各個環(huán)節(jié)，缺一不可。在這一過程中，每個環(huán)節(jié)都有其必要性和不可替代性。財政監(jiān)督和財政審計是形式不同、角度不同、內(nèi)容不同和效果不同的兩種監(jiān)督活動。 
　　
　　財政監(jiān)督是財政在資金的籌集、供應(yīng)和使用過程中對國民經(jīng)濟活動和財政業(yè)務(wù)活動進(jìn)行的監(jiān)察和督促。一是通過財政資金運動及其與社會再生產(chǎn)過程的密切聯(lián)系對國民經(jīng)濟運行狀況進(jìn)行反映和監(jiān)督。二是財政部門日常業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督、管理。這種監(jiān)督是通過審查財政、財務(wù)憑證、報表，分析計劃執(zhí)行情況等形式來實現(xiàn)的。財政監(jiān)督的形式包括預(yù)算監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督等。預(yù)算監(jiān)督是監(jiān)督國家預(yù)算的編制和執(zhí)行是否符合國家法律和方針政策， 預(yù)算是否及時、足額實現(xiàn)，資金使用效益是否較好等。稅務(wù)監(jiān)督是財稅部門根據(jù)國家的政策、法令，對納稅人履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行的監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督是對企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)活動實行的監(jiān)督。歡迎訪問經(jīng)濟在線 
　　
　　財政審計是國家審計機關(guān)對中央和地方各級人民政府的財政收支活動和財政機關(guān)執(zhí)行財政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計監(jiān)督。其內(nèi)容包括：（1）財政預(yù)算的審計，主要審查財政預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理，是否按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)；經(jīng)過批準(zhǔn)的財政預(yù)算是否得到認(rèn)真貫徹執(zhí)行；執(zhí)行過程中的預(yù)算調(diào)整項目是否合理、合法。（2）財政收支活動的審計，主要審查各項財政收入是否及時、足額地征收入庫；各項財政支出是否合規(guī)、合法、合理；在財政收支活動中是否存在違法亂紀(jì)行為。（3）財政決算的審計，主要審查財政預(yù)算的編制是否符合規(guī)定的程序和時間，其內(nèi)容是否完整，數(shù)據(jù)是否真實、正確。（4）預(yù)算外資金的審計，主要審查預(yù)算外資金的籌集是否符合國家的規(guī)定，使用是否按照計劃性、專用性和效益性的原則統(tǒng)籌安排；管理制度是否健全并有效地貫徹執(zhí)行。 
　　
　　與依法進(jìn)行的財政審計相比，財政監(jiān)督相當(dāng)于財政部門的內(nèi)部控制制度。因此，財政監(jiān)督和財政審計的密切配合，是提高財政分配效益的重要保證。財政監(jiān)督以財政分配進(jìn)行過程中的監(jiān)督為主，能夠及時地糾正財政分配中的錯誤，財政審計以事后審計監(jiān)督為主，對財政分配的正確性起保證作用?？梢妰烧呤窍噍o相成、不可缺少的。 
在宏觀調(diào)控中，財政審計具有積極的作用。一是監(jiān)督作用，財政審計機關(guān)要依據(jù)國家的宏觀調(diào)控政策、法律、法規(guī)、檢查監(jiān)督各級政府和財稅部門是否貫徹落實、嚴(yán)肅財經(jīng)，紀(jì)律維護(hù)國家財政稅收政令的統(tǒng)一，促進(jìn)地方政府和財閣部門有效發(fā)揮調(diào)控經(jīng)濟的功能，保證社會主義市場經(jīng)濟的健康運行。二是反饋作用，我們正處于新舊體制交替的過渡時期，，通過財政審計，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟失控現(xiàn)象和帶有全局性、傾向性的問題，及時為政府決策提供審計信息，促進(jìn)宏觀調(diào)控體制與方法的不斷完善和國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地發(fā)展。 
　　
　　目前應(yīng)該從以下幾個方面完善財政審計制度。（1）進(jìn)一步理順審計管理體制。實行垂直領(lǐng)導(dǎo)或者將地方審計機關(guān)劃歸立法機構(gòu)管理，實行審計長官異地任免制，解決經(jīng)費、人事關(guān)系等因素對審計機關(guān)的制約。（2）建立審計監(jiān)督協(xié)調(diào)機制。各級各地審計機關(guān)在實施財政審計的過程中，要將涉及其它地方財政資金結(jié)算、往來以及算征管退等方面問題的情況，進(jìn)行專門的記錄和取證，并通過特定途徑傳送給對方，對方審計機關(guān)根據(jù)提供的資料和線索進(jìn)行查證，然后將情況及時向提供資料和線索的審計機關(guān)反饋。（3）建立人大監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合的制度。人大應(yīng)將預(yù)算批準(zhǔn)細(xì)化到各部門、單位及項目，堅持預(yù)算調(diào)整人大審議批準(zhǔn)制度。人大應(yīng)以審計部門的審計結(jié)果為依據(jù)審議批準(zhǔn)決算。審計部門應(yīng)將人大審計批準(zhǔn)的預(yù)算調(diào)整人大審議批準(zhǔn)決算。審計部門應(yīng)將人大審計批準(zhǔn)的預(yù)算作為審計的主要依據(jù)。（4）建立財政審計目標(biāo)責(zé)任制。明確上級審計機關(guān)及具體組織執(zhí)行的審計機關(guān)應(yīng)負(fù)的職責(zé)和獎懲措施，實行分級負(fù)責(zé)制。（5）建立統(tǒng)一的財政審計方法操作指南，規(guī)范審計行為。