一、政府采購(gòu)的概念

　　關(guān)于政府采購(gòu)的定義，目前國(guó)際上還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。

　　1979年關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定制定的《政府采購(gòu)協(xié)議》對(duì)政府采購(gòu)的定義為：成員國(guó)的中央政府、次中央政府采購(gòu)、租賃貨物、服務(wù)、工程，以及對(duì)公共設(shè)施的購(gòu)買營(yíng)造。

　　而在黃恒學(xué)老師主編的《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中，對(duì)政府采購(gòu)的定義為：政府采購(gòu)，乃是一國(guó)政府及其政府機(jī)構(gòu)或其它直接或間接受政府控制的企事業(yè)單位，為實(shí)現(xiàn)其政府職能和公共利益，使用公共資金獲得貨物、工程或服務(wù)的行為。該定義認(rèn)為政府采購(gòu)的實(shí)質(zhì)是將財(cái)政支出管理與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，利用商業(yè)管理方法來(lái)管理政府公共支出的一種基本手段。

　　《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》（下面簡(jiǎn)稱《政府采購(gòu)法》）對(duì)政府采購(gòu)的定義是：政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

　　雖然在政府采購(gòu)定義的認(rèn)識(shí)上目前還存在一些歧異，但關(guān)于政府采購(gòu)的目標(biāo)、原則及特點(diǎn)基本是一致的。由于審計(jì)監(jiān)督是依法進(jìn)行的，本文下面所稱的政府審計(jì)均以《政府采購(gòu)法》中的定義為準(zhǔn)。

　　二、我國(guó)政府采購(gòu)的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

　　我國(guó)的政府采購(gòu)試點(diǎn)工作開始于1995年。1995年上海市財(cái)政局首先開始進(jìn)行采購(gòu)試點(diǎn)，取得了很好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。1998年全國(guó)29個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市不同程度地開展了政府采購(gòu)試點(diǎn)工作，中央國(guó)家機(jī)關(guān)的試點(diǎn)工作也開始啟動(dòng)。到2000年，政府采購(gòu)工作已在全國(guó)鋪開。自1998年國(guó)家擴(kuò)大試點(diǎn)以來(lái)，我國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)的“蛋糕”急速增大。1998年政府采購(gòu)規(guī)模為 31億元，1999年為130億元，2000年為328億元，2001年為653億元，2002年則達(dá)到1000億元左右。在采購(gòu)資金量快速增長(zhǎng)的同時(shí)，政府采購(gòu)的范圍也由單純的貨物類擴(kuò)大到工程類和服務(wù)類。貨物采購(gòu)由車輛、計(jì)算機(jī)設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備等標(biāo)準(zhǔn)商品逐步擴(kuò)大到電梯、取暖用煤、建材等非標(biāo)準(zhǔn)商品。工程采購(gòu)項(xiàng)目由辦公樓建造、房屋裝修維修擴(kuò)大到道路修建、市政設(shè)施等大型建設(shè)項(xiàng)目。服務(wù)項(xiàng)目由會(huì)議接待、車輛加油擴(kuò)大到網(wǎng)絡(luò)開發(fā)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)等高科技領(lǐng)域。

　　當(dāng)前，我國(guó)政府采購(gòu)事業(yè)發(fā)展迅猛，政府采購(gòu)市場(chǎng)潛力巨大。特別是《政府采購(gòu)法》的頒布與實(shí)施，對(duì)規(guī)范政府采購(gòu)行為、提高財(cái)政資金使用效益、抑制腐敗等方面發(fā)揮了非常積極的作用。然而，在看到這些喜人成績(jī)的同時(shí)，我們也要清醒的認(rèn)識(shí)到，我國(guó)在政府采購(gòu)工作中目前仍然存在著不少的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬┱少?gòu)監(jiān)督體制不完善

　　《政府采購(gòu)法》明確規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門是政府采購(gòu)的監(jiān)督管理部門，依法履行對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)?！墩少?gòu)法》同時(shí)規(guī)定，集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)為采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購(gòu)人的委托，以代理人的身份辦理政府采購(gòu)事務(wù)，并以非營(yíng)利事業(yè)法人資格的身份對(duì)其采購(gòu)活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。而現(xiàn)實(shí)情況是，有的地方政府采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。這種做法首先與《政府采購(gòu)法》的要求不否，另外，監(jiān)督部門與采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)在職能上是一種監(jiān)管與被監(jiān)管的關(guān)系，若兩者同出一門，必然會(huì)因部門慣性作用，導(dǎo)致監(jiān)督部門對(duì)采購(gòu)代理部門監(jiān)管的掣肘和弱化，同時(shí)也不利于采購(gòu)代理部門依法獨(dú)立開展工作。

　　（二）政府采購(gòu)管理內(nèi)控制度不健全

　　1、采購(gòu)管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究，未能制定出符合實(shí)際需要的采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則、采購(gòu)機(jī)構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購(gòu)人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購(gòu)管理和運(yùn)行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

　　2、采購(gòu)的組織管理機(jī)構(gòu)不健全。一些單位由松散的臨時(shí)性機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)政府采購(gòu)工作，機(jī)構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責(zé)界定也不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購(gòu)需求、預(yù)算、計(jì)劃與運(yùn)行等方面的關(guān)系，難以承擔(dān)采購(gòu)管理的重任。

　　3、未建立政府采購(gòu)運(yùn)行評(píng)估制度。許多單位未按規(guī)定建立評(píng)估制度，也未開展采購(gòu)運(yùn)行評(píng)估工作，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正采購(gòu)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。同時(shí)，許多采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無(wú)暇顧及采購(gòu)活動(dòng)的總結(jié)和評(píng)估工作。

　　4、采購(gòu)管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有形成。許多單位沒(méi)有制定采購(gòu)管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購(gòu)事務(wù)，既是采購(gòu)當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實(shí)施采購(gòu)事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，一身二職，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計(jì)留下了難題。

　　5、在采購(gòu)組織管理方面，有些單位規(guī)章制度貫徹落實(shí)不到位，預(yù)算觀念不強(qiáng)，計(jì)劃性差，往往以部門預(yù)算代替采購(gòu)計(jì)劃，在實(shí)際采購(gòu)中隨意性大，先采購(gòu)后立項(xiàng)以及無(wú)預(yù)算或超預(yù)算采購(gòu)現(xiàn)象比較多。

　　6、在采購(gòu)具體實(shí)施中，采購(gòu)方式和程序執(zhí)行不嚴(yán)，比如評(píng)標(biāo)委員會(huì)組成不規(guī)范，評(píng)標(biāo)過(guò)程缺乏記錄，詢價(jià)采購(gòu)不制訂方案、不作詢價(jià)記錄，采購(gòu)合同簽訂未經(jīng)授權(quán)，采購(gòu)驗(yàn)收無(wú)手續(xù)等。

　　7、采購(gòu)的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范……一是缺乏采購(gòu)臺(tái)賬管理制度，很多單位沒(méi)有采購(gòu)臺(tái)賬管理辦法，多數(shù)項(xiàng)目也未設(shè)置采購(gòu)臺(tái)賬。二是缺乏采購(gòu)檔案管理制度，有的采購(gòu)項(xiàng)目檔案資料不全。三是采購(gòu)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，如原始憑證要素不全，固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)等。

　　（三）政府采購(gòu)的規(guī)模小，范圍窄，品種少

　　根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，一國(guó)政府采購(gòu)的規(guī)模一般為GDP的10%以上，或?yàn)樨?cái)政支出的30%左右。無(wú)論從那個(gè)口徑看，目前我國(guó)政府采購(gòu)的規(guī)模都是明顯偏小的。另外，我國(guó)政府采購(gòu)的范圍目前也僅涉及有限的一些品目，如電腦、汽車、辦公器具等貨物類商品，而財(cái)政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項(xiàng)目還沒(méi)有大面積的開展政府采購(gòu)，這些都不同程度的限制了政府采購(gòu)的規(guī)模。這種情況也說(shuō)明我國(guó)政府采購(gòu)工作的實(shí)施僅僅是個(gè)開始，大量的采購(gòu)行為尚未得到規(guī)范，特別是中央國(guó)家機(jī)關(guān)的政府采購(gòu)工作明顯落后于地方。

　?。ㄋ模┱少?gòu)隊(duì)伍素質(zhì)不高、專業(yè)化人才匱乏

　　我國(guó)大部分政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體特別是基層單位的采購(gòu)人員熟悉的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和緊缺經(jīng)濟(jì)時(shí)代的采購(gòu)方式，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下形成的買方市場(chǎng)的采購(gòu)方式所必須具備和掌握的招投標(biāo)、合同、商業(yè)談判、市場(chǎng)調(diào)查及商品、工程和服務(wù)等方面的知識(shí)和技能知之甚少。目前，在政府采購(gòu)管理部門和采購(gòu)中心嚴(yán)重缺乏具有商業(yè)貿(mào)易、談判技能、產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)際貿(mào)易知識(shí)以及精通招投標(biāo)、大型工程項(xiàng)目采購(gòu)、質(zhì)量控制、高新技術(shù)產(chǎn)品主要性能、技術(shù)參數(shù)等技術(shù)人員，而這些都不同程度的影響了政府采購(gòu)的質(zhì)量和效益。

　　（五）政府采購(gòu)程序不規(guī)范

　　在中央和地方的政府采購(gòu)活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過(guò)地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競(jìng)標(biāo)，同時(shí)還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問(wèn)題，而這些都不同程度的影響了政府采購(gòu)的公開、公正與公平。

　　（六）對(duì)供應(yīng)商監(jiān)管不力

　　目前大多數(shù)采購(gòu)中心人員大員較少，對(duì)采購(gòu)全過(guò)程的監(jiān)督明顯辦不從心。在采購(gòu)過(guò)程中，對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督僅限于協(xié)議的簽訂，而具體執(zhí)行過(guò)程全憑供應(yīng)商的自覺(jué)。采購(gòu)中心雖然建立了政府采購(gòu)?fù)对V制度等措施，但往往是被動(dòng)監(jiān)督的成份較大，在采購(gòu)活動(dòng)中不能執(zhí)行嚴(yán)格的檢查，對(duì)違反協(xié)議的行為也不能實(shí)施有效的處理處罰。由于對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督流于形式，導(dǎo)致一些采購(gòu)項(xiàng)目出現(xiàn)了質(zhì)次價(jià)高或服務(wù)質(zhì)量不高的現(xiàn)象，在一定程度上影響了采購(gòu)人的積極性，不利于政府采購(gòu)制度的整體推進(jìn)。

　?。ㄆ撸┱少?gòu)的效能不高

　　一是采購(gòu)時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高。政府采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)在于提高使用單位采購(gòu)和資金使用的效率，但在實(shí)際實(shí)施中往往由于采購(gòu)程序復(fù)雜、采購(gòu)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、廠商送貨不及時(shí)等原因而不能滿足采購(gòu)人急需之用。

　　二是采購(gòu)缺乏彈性。由于政府采購(gòu)的合同期一般較長(zhǎng)，而采購(gòu)價(jià)格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，雖然對(duì)計(jì)算機(jī)等商品采取價(jià)位不變、配置增加等措施，但對(duì)于價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)目前在政府采購(gòu)中仍缺乏適應(yīng)機(jī)制，從而也使政府采購(gòu)的整體效果有所下降。

　　三是政府采購(gòu)需要資源整合。隨著政府采購(gòu)的全面推進(jìn)，一些地區(qū)建立了專家評(píng)審機(jī)制，部分地區(qū)建立了專家?guī)?、供?yīng)商名錄庫(kù)和政府采購(gòu)商品價(jià)格信息庫(kù)，取得了一定效果。但由于各地在信息庫(kù)的建設(shè)中各自為戰(zhàn)、重復(fù)投入，不但使政府采購(gòu)的整體成本加大，形成資源浪費(fèi)，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進(jìn)而影響到相關(guān)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　三、政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督

　　《政府采購(gòu)法》明文規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。”在前政府采購(gòu)制度不完善、控制不健全的情況下，為了使政府采購(gòu)制度真正做到公開、公正、公平，審計(jì)機(jī)關(guān)必須做好審計(jì)監(jiān)督這一關(guān)。而要做好對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，審計(jì)機(jī)關(guān)首先要搞清楚“審什么”和“怎么審”的問(wèn)題。

　?。ㄒ唬徲?jì)監(jiān)督的對(duì)象及內(nèi)容

　　按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，政府采購(gòu)的監(jiān)督對(duì)象包括政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)。而作為對(duì)政府采購(gòu)的評(píng)價(jià)即效益情況，也是審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。

　　1、對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的審計(jì)

　　對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的審計(jì)主要關(guān)注其預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測(cè)和可行性分析；采購(gòu)范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；有無(wú)盲目采購(gòu)，重復(fù)采購(gòu)；是否按照先驗(yàn)收后結(jié)算的規(guī)定，通過(guò)財(cái)政專門賬戶將采購(gòu)資金直接撥付給供應(yīng)商；數(shù)字計(jì)算與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否真實(shí)，執(zhí)行過(guò)程中是否隨意增加支出、突破預(yù)算；預(yù)算結(jié)余是否用于規(guī)定用途； 對(duì)采購(gòu)管理是否從資金分配延伸到使用環(huán)節(jié)，是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的管理等。

　　2、對(duì)采購(gòu)人的審計(jì)

　　對(duì)提出采購(gòu)需求的行政事業(yè)單位等采購(gòu)人，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)其采購(gòu)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行經(jīng)常性跟蹤監(jiān)督。對(duì)應(yīng)納入采購(gòu)機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)的項(xiàng)目，主要審計(jì)：采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)情況；采購(gòu)計(jì)劃有無(wú)事先未作詳細(xì)預(yù)測(cè)和安排，隨意性較大的情況；采購(gòu)項(xiàng)目使用、管理情況；采購(gòu)資金的來(lái)源、管理和采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購(gòu)機(jī)構(gòu)分配來(lái)的物資后是否適用，不適用是否及時(shí)向采購(gòu)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)調(diào)劑，是否及時(shí)正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報(bào)廢等等。

　　3、對(duì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的審計(jì)

　　對(duì)組織實(shí)施政府采購(gòu)活動(dòng)的采購(gòu)機(jī)構(gòu)等單位，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地組織開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。主要審計(jì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度；政府采購(gòu)計(jì)劃是否及時(shí)向社會(huì)公布；采購(gòu)活動(dòng)是否按計(jì)劃進(jìn)行；采購(gòu)方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購(gòu)合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購(gòu)活動(dòng)是否存在違規(guī)營(yíng)利的情況；采購(gòu)的后續(xù)管理等情況。其中特別要重視對(duì)“暗箱”操作等舞弊行為的審計(jì)。

　　4、對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)

　　由于政府采購(gòu)在我國(guó)還是新生事物，因此目前的政府采購(gòu)審計(jì)，往往把重點(diǎn)放在采購(gòu)過(guò)程的公開、公正、公平、廉潔上，而忽視了對(duì)供應(yīng)商生產(chǎn)過(guò)程的監(jiān)督。政府采購(gòu)不僅僅只是一個(gè)購(gòu)買過(guò)程，在監(jiān)督采購(gòu)合同如何簽訂的同時(shí)，也要關(guān)注合同簽訂以后，供應(yīng)商的后繼行為。作為購(gòu)買者，政府不但要關(guān)心所購(gòu)買產(chǎn)品的質(zhì)量，還有必要關(guān)注供應(yīng)商的生產(chǎn)過(guò)程及內(nèi)部控制。只有這樣，作為購(gòu)買者的政府才能按時(shí)保質(zhì)保量的完成采購(gòu)活動(dòng)。因此，政府采購(gòu)在合同簽訂后，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束，或者說(shuō)，這只是完成了整個(gè)采購(gòu)過(guò)程的一部分。因此，對(duì)政府采購(gòu)的審計(jì)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能在這里結(jié)束，如對(duì)政府工程采購(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)有必要對(duì)供應(yīng)商與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位的財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　5、政府采購(gòu)效益審計(jì)

　　政府采購(gòu)的目標(biāo)之一就是為了提高提高政府采購(gòu)資金的使用效益。政府采購(gòu)的效益包括：經(jīng)濟(jì)性，即是否實(shí)現(xiàn)貸幣價(jià)值最大化，財(cái)產(chǎn)物資利用是否充分、有效；效率性，即必要的財(cái)產(chǎn)物資保障及辦公設(shè)施的改善是否提高了工作效率；效果性，即政府采購(gòu)制度的實(shí)施是否切實(shí)加強(qiáng)了財(cái)政支出管理，實(shí)際支出是否比預(yù)算支出明顯下降，以及是否促進(jìn)了政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)在確保采購(gòu)貨物質(zhì)量的前提下，要采用量化的方法，對(duì)政府采購(gòu)的效益做出評(píng)價(jià)，以便為政府決策提供參考。

　?。ǘ┱少?gòu)審計(jì)方式

　　在政府采購(gòu)審計(jì)工作中，根據(jù)政府采購(gòu)工作的特點(diǎn)，應(yīng)采用合適的方式對(duì)其開展審計(jì)。

　　1、 全面審計(jì)與突出重點(diǎn)相結(jié)合

　　政府采購(gòu)從內(nèi)容上包括采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上包括監(jiān)督管理部門、采購(gòu)方、采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商等；從形式上包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)采購(gòu)和單一來(lái)源采購(gòu)。因此，在開展審計(jì)工作時(shí)既要從總體上進(jìn)行把握，對(duì)政府采購(gòu)涉及到的各種對(duì)象開展全面審計(jì)，又要突出重點(diǎn)、抓住典型。

　　2、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合

　　政府采購(gòu)審計(jì)不同于程序性的預(yù)算資金審計(jì)，它不僅涉及到財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)，而且涉及到效益性審計(jì)。其中財(cái)務(wù)收支情況只是政府采購(gòu)中的一小部分，而合規(guī)合法性和效益性方面的審計(jì)則需要通過(guò)審計(jì)調(diào)查的方法來(lái)了解。例如對(duì)供應(yīng)商的延伸審計(jì)調(diào)查，不但可減少供應(yīng)商的對(duì)立情緒，提高審計(jì)效率，而且效果可能會(huì)優(yōu)于直接審計(jì)供應(yīng)商。另外，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，不但可拓寬審計(jì)范圍，而且會(huì)使審計(jì)方法靈活多樣，如采用問(wèn)卷調(diào)查和訪談?wù){(diào)查相結(jié)合的方法，可多層面地了解社會(huì)各界對(duì)政府采購(gòu)的看法，豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷，提高審計(jì)效果。

　　3、常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

　　政府采購(gòu)審計(jì)既涉及到財(cái)政預(yù)算的編制、安排和撥付情況，又涉及到行政事業(yè)單位對(duì)政府采購(gòu)制度的執(zhí)行情況，因此，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行常規(guī)審計(jì)的時(shí)候，有必要把涉及到政府采購(gòu)方面的情況一并納入審計(jì)方案，并建立相應(yīng)的資料庫(kù)。這樣，在進(jìn)行政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候，就可以從資料庫(kù)中調(diào)取所需資料加以歸納、整理，并根據(jù)政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的要求補(bǔ)充其他資料和數(shù)據(jù)情況，形成全面完整的審計(jì)報(bào)告。另外，政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)的報(bào)告也可以作為常規(guī)審計(jì)的內(nèi)容之一，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，降低審計(jì)成本。

　　4、內(nèi)控測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合

　　政府采購(gòu)審計(jì)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)，因此要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分評(píng)估的基礎(chǔ)上，再開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)。即在政策法規(guī)認(rèn)真學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真開展審前調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)政府采購(gòu)主要政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃資金撥付環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)組織實(shí)施環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度、政府采購(gòu)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度等測(cè)試點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，初步掌握政府采購(gòu)內(nèi)部控制健全性和有效性方面的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)。這樣，既可以針對(duì)內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議，又可以進(jìn)一步明確審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法，使實(shí)質(zhì)性審計(jì)更具針對(duì)性。

　　5、計(jì)算機(jī)審計(jì)與手工審計(jì)相結(jié)合

　　信息技術(shù)的高速發(fā)展，使以往的各種管理工作今天都通過(guò)計(jì)算機(jī)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，政府采購(gòu)工作也不例外。無(wú)論是采購(gòu)信息發(fā)布、收集、管理還是各種臺(tái)賬數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，幾乎采購(gòu)過(guò)程中的所有工作目前都采用了計(jì)算機(jī)管理。在這種情況下，對(duì)政府采購(gòu)工作大力開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，對(duì)提搞審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)可比擬的好處。利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的計(jì)算能力，可以實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)的目標(biāo)。而計(jì)算機(jī)高速的檢索能力可以很快發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合手工審計(jì)的進(jìn)一步延伸，可以突出審計(jì)工作的重點(diǎn)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　近年來(lái)，政府采購(gòu)作為我國(guó)政府財(cái)政支出的一種重要手段正得到越來(lái)越快的發(fā)展，而政府采購(gòu)中的各種問(wèn)題也越來(lái)越多的反映出來(lái)，如何規(guī)范政府采購(gòu)行為，使政府采購(gòu)沿著法制化的軌道快速健康的向前發(fā)展，作為法定監(jiān)督機(jī)構(gòu)之一的審計(jì)機(jī)構(gòu)具有不可推卸的責(zé)任。如何做好政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督工作，應(yīng)成為審計(jì)機(jī)構(gòu)的研究課題之一，希望本文的內(nèi)容有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的開展政府采購(gòu)的審計(jì)工作。（審計(jì)署駐南京特派員辦事處 馬社亮）

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