●慎選客戶的要點

　　1.了解客戶。許多審計失敗的案例，均與審計人員對客戶欠缺了解有關(guān)。因此，審計人員首先應(yīng)對客戶所屬行業(yè)的發(fā)展趨勢、營業(yè)特性及經(jīng)營理念有通盤了解。對于當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的變化，新的政府法律法規(guī)，以及客戶的經(jīng)營改變等都應(yīng)密切注意，并分析其對會計及審計工作的可能影響。

　　2.健康懷疑。審計人員可能會因過分相信管理層的說詞，而對其賬上記載的交易事項的真實性或解釋的合理性不加懷疑，導(dǎo)致審計失敗。因此，審計人員應(yīng)慎用其專業(yè)判斷，對于可疑的交易事項應(yīng)做深入調(diào)查。對于不尋常交易的檢查（尤其關(guān)聯(lián)方交易），應(yīng)注重經(jīng)濟實質(zhì)，而非法律形式和交易形式。

　　3.接受客戶。注冊會計師不能忽視客戶經(jīng)營者的信譽。在接受客戶委托之前，應(yīng)先做好調(diào)查工作，而且要問自己有無能力提供服務(wù)（尤其是特殊產(chǎn)業(yè)）。如果對現(xiàn)有客戶管理層的誠信存有重大疑問，不但要有勇氣堅持立場，抗拒壓力，并應(yīng)有決心盡早拋棄。

　　4.提高質(zhì)量。要減少審計風(fēng)險，除了前述幾點之外，會計師事務(wù)所必須要制定適當(dāng)?shù)臅嬲呒俺绦?，做好?nèi)部的質(zhì)量管理。除平時注重審計人員的聘用、訓(xùn)練及考核外，對于審計計劃的執(zhí)行及監(jiān)督尤應(yīng)加強。

　　●舞弊企業(yè)風(fēng)險評估

　　舞弊風(fēng)險評估模式，可分為二類：數(shù)量化的評估及品質(zhì)性的評估。前者主要系依賴數(shù)量化的證據(jù)，即通過數(shù)量化的分析性程序，以甄別錯誤及舞弊。數(shù)量化的分析性程序包括：確立某一科目余額的預(yù)期數(shù)；建立重大問題的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)；比較實際科目余額與審計人員的數(shù)量化預(yù)期數(shù)。

　　如果通過比較發(fā)現(xiàn)有重大差異，審計人員應(yīng)進一步調(diào)查舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。分析性程序雖然可以警示預(yù)期的偏差，但其本身并不能證明舞弊的發(fā)生。為了對舞弊保持警惕，審計人員必須探尋那些誘使管理階層舞弊的品質(zhì)性因素。

　　根據(jù)實際的舞弊案例及現(xiàn)行的研究報告，管理舞弊的發(fā)生，一般根源于下列三項因素：條件：在此條件下，管理階層可能產(chǎn)生舞弊；動機：重要管理人員通常有私人經(jīng)濟利益的理由或動機，以歪曲財務(wù)報表；態(tài)度：重要管理人員存有一種心態(tài)或價值觀，誘使其歪曲財務(wù)報表。管理舞弊的發(fā)生，往往是上述三項因素互動的結(jié)果。因此，管理舞弊是這三項因素的函數(shù)。如這三項因素同時存在，則管理舞弊發(fā)生的概率較高，反之較小。

　　1.舞弊的條件。一個公司或其所屬產(chǎn)業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及營運問題，會滋生管理舞弊。公司內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性及營運性問題包括：①公司決策制定由一個人或少數(shù)幾個人壟斷或把持。②內(nèi)部控制有嚴重缺失。③沒有設(shè)立內(nèi)部稽核部門或內(nèi)部稽核功能軟弱。④被審計企業(yè)實體正與另一個實體洽商購并事宜。⑤管理層變動頻繁或經(jīng)驗不足。⑥營業(yè)收入或利益主要來自少數(shù)幾項交易或單一產(chǎn)品。⑦交易不正?；蜻^度復(fù)雜。⑧被審計企業(yè)實體以前未曾委托任何會計師事務(wù)所進行審計。這些問題會影響公司的控制環(huán)境，減弱公司的監(jiān)控功能，因而使公司增加了管理舞弊的風(fēng)險。

　　2.舞弊企業(yè)管理層的動機。在某些情況下，一些因素會誘使管理層進行財務(wù)報表舞弊。最常見的管理階層舞弊誘因包括：①使公司股票看起來更具吸引力以便鼓勵投資。②顯示每股盈余增加，可增加配發(fā)股利。③消除負面的市場形象。④獲得融資或獲得較佳的融資條件。⑤購并時可以獲得較高的價格。⑥顯示符合融資協(xié)議的規(guī)定。⑦達成公司所賦予的目標(biāo)或任務(wù)。⑧獲得績效獎金。

　　3.舞弊企業(yè)管理層的態(tài)度。只有條件及動機，不會導(dǎo)致舞弊，還必須加上作弊的心態(tài)，才會使舞弊發(fā)生。下列情況代表管理層有可能作弊的心態(tài)：①管理層曾經(jīng)有不誠實的記錄或在同業(yè)界的聲譽不佳。②公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生。③管理層過分強調(diào)獲利預(yù)測的完成或公司股價的良好表現(xiàn)。④管理層過去常與審計人員發(fā)生爭議，或曾經(jīng)欺騙過審計人員，或?qū)ψ詴嫀煵粔蜃鹬?。⑤公司常變換會計師事務(wù)所。⑥管理層常從事內(nèi)部交易。⑦管理層傾向于采取過分的或不適當(dāng)?shù)拿半U、策略及作法，對于財務(wù)報告的態(tài)度較為冒進。